一、稅法的構成要素
稅(shui)(shui)法有哪(na)些構成(cheng)要(yao)(yao)素?稅(shui)(shui)法構成(cheng)要(yao)(yao)素是(shi)稅(shui)(shui)收課征制(zhi)(zhi)度構成(cheng)的基(ji)本因素,具(ju)體體現(xian)在(zai)國家(jia)制(zhi)(zhi)定的各種(zhong)基(ji)本法中。主要(yao)(yao)包括納稅(shui)(shui)人、征稅(shui)(shui)對象(xiang)、納稅(shui)(shui)地點、稅(shui)(shui)率、稅(shui)(shui)收優(you)惠、納稅(shui)(shui)環節、納稅(shui)(shui)期限?、違(wei)章處(chu)理等。其中納稅(shui)(shui)人、課稅(shui)(shui)對象(xiang)、稅(shui)(shui)率三項是(shi)一種(zhong)稅(shui)(shui)收課征制(zhi)(zhi)度或一種(zhong)稅(shui)(shui)收基(ji)本構成(cheng)的基(ji)本因素。
1、納稅義務人
納稅(shui)義(yi)務(wu)人(ren)(ren)簡(jian)稱納稅(shui)人(ren)(ren),是指法律、行政法規(gui)規(gui)定(ding)直接負有納稅(shui)義(yi)務(wu)的單位和個人(ren)(ren),包(bao)括自(zi)然人(ren)(ren)和法人(ren)(ren),是繳納稅(shui)款的主體,直接同國家的稅(shui)務(wu)機(ji)關發生納稅(shui)關系。
與(yu)納稅義務人相聯系的另(ling)一個概(gai)念是扣繳(jiao)(jiao)義務人,是指依照法律、行政(zheng)法規規定負有代(dai)(dai)扣代(dai)(dai)繳(jiao)(jiao)、代(dai)(dai)收代(dai)(dai)繳(jiao)(jiao)義務的單位(wei)和(he)個人。
2、征稅對象
征稅(shui)(shui)對象(xiang)(xiang)也稱課稅(shui)(shui)對象(xiang)(xiang),是指針(zhen)對什么樣的(de)(de)標(biao)(biao)的(de)(de)物進行課稅(shui)(shui)。這是劃分(fen)不(bu)同稅(shui)(shui)種、區別一(yi)種稅(shui)(shui)不(bu)同于(yu)另一(yi)種稅(shui)(shui)的(de)(de)主要(yao)標(biao)(biao)志。
3、稅率
稅(shui)率是(shi)稅(shui)法規定的(de)每一(yi)單位課稅(shui)對象與應納稅(shui)款之(zhi)間的(de)比(bi)例(li)(li),是(shi)每種稅(shui)收(shou)基本(ben)法構成的(de)最基本(ben)要素(su)之(zhi)一(yi)。稅(shui)率是(shi)國家(jia)稅(shui)收(shou)制(zhi)度(du)的(de)核心,它(ta)反(fan)映征稅(shui)的(de)深度(du),體(ti)現國家(jia)的(de)稅(shui)收(shou)制(zhi)度(du)。一(yi)般來說,稅(shui)率可分為比(bi)例(li)(li)稅(shui)率、累(lei)進稅(shui)率、定額稅(shui)率三種。
二、常見的稅法有哪些
1、全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律和有關規范性文件
稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)(fa)(fa)律(lv)在中華人(ren)(ren)民(min)(min)(min)共(gong)(gong)和國(guo)主權范圍(wei)內普遍適用(yong),具有(you)(you)僅次于憲法(fa)(fa)(fa)的(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)效(xiao)力。目前(qian),由全(quan)國(guo)人(ren)(ren)民(min)(min)(min)代表大會及其常務委(wei)員會制定的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)實體(ti)法(fa)(fa)(fa)律(lv)有(you)(you):《中華人(ren)(ren)民(min)(min)(min)共(gong)(gong)和國(guo)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》(以下簡(jian)稱(cheng)《個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》),《中華人(ren)(ren)民(min)(min)(min)共(gong)(gong)和國(guo)企(qi)(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》(以下簡(jian)稱(cheng)《企(qi)(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》),《中華人(ren)(ren)民(min)(min)(min)共(gong)(gong)和國(guo)車船稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》(以下簡(jian)稱(cheng)《車船稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》);稅(shui)(shui)(shui)收(shou)程序法(fa)(fa)(fa)律(lv)有(you)(you):《中華人(ren)(ren)民(min)(min)(min)共(gong)(gong)和國(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管理法(fa)(fa)(fa)》(以下簡(jian)稱(cheng)《稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征管法(fa)(fa)(fa)》)。
全(quan)國人民(min)代(dai)表(biao)大(da)(da)會(hui)(hui)及其(qi)常務委員(yuan)會(hui)(hui)作出的(de)規范性決議、決定(ding)以及全(quan)國人民(min)代(dai)表(biao)大(da)(da)會(hui)(hui)常務委員(yuan)會(hui)(hui)的(de)法律(lv)解釋(shi),同其(qi)制(zhi)定(ding)的(de)法律(lv)具(ju)有(you)同等(deng)法律(lv)效力。比如(ru),1993年12月全(quan)國人民(min)代(dai)表(biao)大(da)(da)會(hui)(hui)常務委員(yuan)會(hui)(hui)審議通過的(de)《關于外商投資(zi)企業和外國企業適用增值稅(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)等(deng)稅(shui)(shui)收暫行條(tiao)例的(de)決定(ding)》。
2、國務院制定的行政法規和有關規范性文件
現行稅法(fa)絕大部分都是(shi)國務院制定的(de)行政(zheng)法(fa)規(gui)和規(gui)范性文件。歸(gui)納起(qi)來(lai),有(you)以下(xia)幾(ji)種(zhong)類型:
一是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)的(de)基(ji)本制(zhi)度。根據《中(zhong)華人民共和國(guo)立法法》第九條規(gui)定,稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)基(ji)本制(zhi)度尚未制(zhi)定法律(lv)的(de),全國(guo)人民代表大會及其常務(wu)委員會有權授權國(guo)務(wu)院制(zhi)定行政(zheng)法規(gui)。比(bi)如(ru),現行增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、車輛(liang)購置(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、土(tu)地增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、房產稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、城鎮土(tu)地使用稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、耕地占用稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、契稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、資(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、船舶噸稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、印花稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、城市維護建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、煙葉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等(deng)諸(zhu)多稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種,都是(shi)國(guo)務(wu)院制(zhi)定的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)條例(li)。
二是法(fa)律實(shi)施(shi)(shi)條(tiao)例或實(shi)施(shi)(shi)細(xi)則(ze)。全國人民代(dai)表大(da)會(hui)及其常務(wu)委員會(hui)制定的《個人所(suo)得稅法(fa)》、《企業所(suo)得稅法(fa)》、《車船稅法(fa)》、《稅收征管法(fa)》,由國務(wu)院制定相應的實(shi)施(shi)(shi)條(tiao)例或實(shi)施(shi)(shi)細(xi)則(ze)。
三是稅收的(de)非(fei)基本(ben)制(zhi)度。國(guo)務(wu)院根據實際工作需要制(zhi)定(ding)的(de)規范性文件,包括國(guo)務(wu)院或者(zhe)國(guo)務(wu)院辦(ban)(ban)公廳發(fa)布的(de)通知(zhi)、決定(ding)等。比如2006年5月(yue)國(guo)務(wu)院辦(ban)(ban)公廳轉發(fa)建設(she)部、財政(zheng)部、國(guo)家稅務(wu)總局等部門《關于調(diao)整住房供應結構(gou)穩定(ding)住房價格意見(jian)的(de)通知(zhi)》(國(guo)辦(ban)(ban)發(fa)〔2006〕37號)中(zhong)有關房地(di)產交易營業稅政(zheng)策(ce)的(de)規定(ding)。
四是對稅收行政法(fa)規具體規定(ding)所(suo)做(zuo)的解釋(shi)。比(bi)如2004年(nian)2月國務院辦公廳對《〈中華人民(min)共和(he)國城市維(wei)護建(jian)設稅暫行條例〉第(di)五條解釋(shi)的復函》(國辦函〔2004〕23號)。
五是國務(wu)院(yuan)(yuan)所(suo)屬部門發(fa)(fa)布的,經(jing)國務(wu)院(yuan)(yuan)批準的規(gui)范性(xing)文件,視同國務(wu)院(yuan)(yuan)文件。比如2006年3月財(cai)政(zheng)部、國家稅務(wu)總局經(jing)國務(wu)院(yuan)(yuan)批準發(fa)(fa)布的《關于調整(zheng)和完善消(xiao)費稅政(zheng)策的通(tong)知(zhi)》(財(cai)稅〔2006〕33號)。