一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人的(de)適用。一切(qie)雙邊稅收協定(ding)只(zhi)適用于締約國雙方的(de)居民，外交代(dai)表(biao)或領事官(guan)員的(de)外交豁(huo)免(mian)權除(chu)外。

2、稅(shui)種(zhong)的適(shi)應(ying)。各類稅(shui)收協定一(yi)般(ban)將所得稅(shui)和一(yi)般(ban)財產(chan)稅(shui)列為稅(shui)種(zhong)適(shi)應(ying)的范圍。

3、領(ling)域的適應(ying)。一般的稅(shui)收(shou)協定規定各(ge)(ge)締約國(guo)各(ge)(ge)自的全部(bu)領(ling)土和(he)水域。

4、時(shi)間的適應。一(yi)般國際稅(shui)收(shou)協定(ding)在締(di)約(yue)國互換批準文件后立即(ji)生效，通常沒(mei)有時(shi)間限制。

（二）協定基本用語的定義

1、一(yi)般用(yong)語的定(ding)義解釋(shi)。一(yi)般用(yong)語的定(ding)義解釋(shi)主要包括“人”、“締約(yue)國”、“締約(yue)國另一(yi)方”、“締約(yue)國一(yi)方企業”等。

2、特定(ding)(ding)用語的定(ding)(ding)義解(jie)釋(shi)。特定(ding)(ding)用語對(dui)協定(ding)(ding)的簽訂和執行具有直接(jie)的制約(yue)作用，必(bi)須對(dui)特定(ding)(ding)用語的內涵和外延做出解(jie)釋(shi)和限定(ding)(ding)。如“居民”、“常設(she)機構(gou)”等。

3、專項用(yong)(yong)語的定(ding)義解(jie)釋。國際稅收協定(ding)中(zhong)有一些(xie)只(zhi)涉及(ji)專門條文的用(yong)(yong)語解(jie)釋，一般放在相關的條款中(zhong)附帶(dai)給(gei)定(ding)義或說明。

該圖片由注冊用戶"夜話金融街"提供，版權聲明反饋

（三）稅收管轄權的劃分

對各(ge)種所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)的(de)(de)(de)劃分(fen)，是(shi)雙邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)(ding)中包(bao)括的(de)(de)(de)一(yi)(yi)項(xiang)主要內容(rong)。各(ge)國(guo)(guo)對所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)內容(rong)，涉及(ji)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)范(fan)圍各(ge)不(bu)一(yi)(yi)樣(yang)，但總的(de)(de)(de)來看，可分(fen)為四大項(xiang)：一(yi)(yi)是(shi)對營(ying)(ying)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。對締約(yue)國(guo)(guo)一(yi)(yi)方(fang)企業(ye)的(de)(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，雙邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)(ding)奉行(xing)(xing)(xing)居(ju)住國(guo)(guo)獨占征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)原則(ze)；對常設機構的(de)(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)利潤，一(yi)(yi)般(ban)規(gui)定(ding)(ding)適(shi)(shi)用來源地(di)(di)國(guo)(guo)優先征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)原則(ze)。二是(shi)對投資所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。國(guo)(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)(ding)一(yi)(yi)般(ban)適(shi)(shi)用來源地(di)(di)國(guo)(guo)與(yu)居(ju)住國(guo)(guo)分(fen)享收(shou)(shou)(shou)(shou)入的(de)(de)(de)原則(ze)。三是(shi)對勞務(wu)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。區(qu)分(fen)不(bu)同(tong)情況，對居(ju)住國(guo)(guo)、來源地(di)(di)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)實施不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)規(gui)范(fan)和(he)限(xian)(xian)制。四是(shi)對財產所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在(zai)各(ge)國(guo)(guo)所(suo)(suo)(suo)締結的(de)(de)(de)雙邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)(ding)中，對上(shang)述各(ge)項(xiang)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)如何征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，應(ying)有一(yi)(yi)個明確的(de)(de)(de)權(quan)限(xian)(xian)劃分(fen)，并對有關問題加以(yi)規(gui)定(ding)(ding)。如對各(ge)項(xiang)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)由哪方(fang)先行(xing)(xing)(xing)使稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)管轄權(quan)，先行(xing)(xing)(xing)使稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)管轄權(quan)的(de)(de)(de)一(yi)(yi)方(fang)應(ying)由什么(me)(me)樣(yang)的(de)(de)(de)條件限(xian)(xian)制，征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)國(guo)(guo)應(ying)對某些(xie)收(shou)(shou)(shou)(shou)入采取什么(me)(me)樣(yang)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等(deng)。

（四）避免雙重征稅的方法

在簽訂稅(shui)(shui)收協(xie)定時，還應考慮(lv)采用什么(me)樣(yang)的(de)方(fang)(fang)(fang)法(fa)來(lai)避免對優先(xian)行使征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)權而已(yi)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)的(de)那部分所得的(de)重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)。如(ru)何在免稅(shui)(shui)法(fa)、抵(di)免法(fa)和扣除法(fa)中(zhong)選擇采用方(fang)(fang)(fang)法(fa)以(yi)避免國(guo)際間重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)，如(ru)果締(di)約國(guo)雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)確定給(gei)與對方(fang)(fang)(fang)跨國(guo)納稅(shui)(shui)人的(de)全部或部分優惠以(yi)饒(rao)讓(rang)，也必須在協(xie)定中(zhong)列出(chu)有關條款加以(yi)明確。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收無(wu)差(cha)別原則在國際稅收協(xie)定條款規定中具(ju)體表現為(wei)：

1、國(guo)(guo)籍無差(cha)別條(tiao)(tiao)款。即締約(yue)(yue)國(guo)(guo)一(yi)方(fang)(fang)國(guo)(guo)民在(zai)締約(yue)(yue)國(guo)(guo)另一(yi)方(fang)(fang)負(fu)擔的(de)稅(shui)收(shou)(shou)或(huo)(huo)者有關(guan)條(tiao)(tiao)件，不(bu)應與締約(yue)(yue)國(guo)(guo)另一(yi)方(fang)(fang)國(guo)(guo)民在(zai)相同(tong)情況下負(fu)擔或(huo)(huo)可能負(fu)擔的(de)稅(shui)收(shou)(shou)或(huo)(huo)有關(guan)條(tiao)(tiao)件不(bu)同(tong)或(huo)(huo)者比其更重(zhong)，禁止締約(yue)(yue)國(guo)(guo)基(ji)于(yu)國(guo)(guo)籍原因實行稅(shui)收(shou)(shou)歧視。

2、常設機構(gou)無差別條款。即締(di)約(yue)國(guo)一方(fang)企業(ye)設在締(di)約(yue)國(guo)另一方(fang)的(de)常設機構(gou)的(de)稅收(shou)負擔，不應高于(yu)締(di)約(yue)國(guo)另一方(fang)進行同樣業(ye)務(wu)活動的(de)企業(ye)。

3、扣除(chu)無差別(bie)條(tiao)款。締約國一方企業支付(fu)給締約國另一方居(ju)民的利息、特許權使(shi)用費和其他(ta)款項，應與(yu)在同樣情(qing)況下支付(fu)給本國居(ju)民一樣，準予列(lie)為支出。

4、所有(you)權(quan)無(wu)差(cha)別(bie)條(tiao)款。即(ji)資本(ben)(ben)無(wu)差(cha)別(bie)條(tiao)款，是(shi)指締約國(guo)(guo)一(yi)(yi)方企業(ye)的(de)資本(ben)(ben)不(bu)論是(shi)全部還是(shi)部分、直接(jie)或(huo)間(jian)接(jie)為締約國(guo)(guo)另(ling)一(yi)(yi)方一(yi)(yi)個或(huo)一(yi)(yi)個以上的(de)居(ju)民所擁有(you)或(huo)控制，該企業(ye)稅(shui)負或(huo)有(you)關(guan)條(tiao)件(jian)，不(bu)應(ying)與(yu)該締約國(guo)(guo)其他同類企業(ye)不(bu)同或(huo)比其更重要。

（六）稅務情(qing)報(bao)交換(huan)兩個范本都(dou)規定(ding)，締(di)約國雙方(fang)主管(guan)當(dang)局應交換(huan)為實(shi)施本協定(ding)的(de)(de)規定(ding)所需要的(de)(de)情(qing)報(bao)，或締(di)約國雙方(fang)關(guan)于本協定(ding)所涉及(ji)的(de)(de)稅種的(de)(de)國內法，按此征稅與本協定(ding)不相抵觸(chu)的(de)(de)情(qing)報(bao)。

（七）相互(hu)協商程序。締約國財政部(bu)門或稅務(wu)主管當局之(zhi)間通過締結互(hu)助協議完善相互(hu)協商程序用以解決有關協定使用方(fang)面(mian)的爭議和問題。該程序是各稅務(wu)主管當局之(zhi)間的一個討論(lun)程序，旨在盡(jin)可能找到(dao)為各方(fang)所(suo)能接受。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)屬于(yu)(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)經濟法(fa)(fa)范疇，是(shi)締約國(guo)(guo)(guo)(guo)雙方國(guo)(guo)(guo)(guo)家意志的(de)(de)(de)(de)體現，即以法(fa)(fa)律條文形式明(ming)(ming)確(que)解決雙重征稅(shui)(shui)問題，從而實現發(fa)展國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)經貿交流合作、促進資(zi)本流動、鼓勵(li)技術引進和(he)(he)人員交往的(de)(de)(de)(de)最終目的(de)(de)(de)(de)。而國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)法(fa)(fa)也同樣是(shi)國(guo)(guo)(guo)(guo)家意志的(de)(de)(de)(de)體現，并以法(fa)(fa)律形式公之于(yu)(yu)世，必(bi)須要嚴格遵(zun)守(shou)。當國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)收協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)與國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)發(fa)生(sheng)沖突時，大多數國(guo)(guo)(guo)(guo)家采取(qu)稅(shui)(shui)收協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)優(you)先原(yuan)則，如我國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)《外商投(tou)資(zi)企(qi)業(ye)和(he)(he)外國(guo)(guo)(guo)(guo)企(qi)業(ye)所得法(fa)(fa)》和(he)(he)《稅(shui)(shui)收征收管理法(fa)(fa)》都有對稅(shui)(shui)收協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)優(you)先原(yuan)則的(de)(de)(de)(de)明(ming)(ming)確(que)規定(ding)(ding)(ding)，即當國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)收協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)與國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)發(fa)生(sheng)沖突時，優(you)先適(shi)用國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)收協(xie)(xie)定(ding)(ding)(ding)。少數國(guo)(guo)(guo)(guo)家采取(qu)后法(fa)(fa)優(you)于(yu)(yu)前法(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)原(yuan)則，如美國(guo)(guo)(guo)(guo)。