一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人(ren)的適用。一切雙(shuang)邊稅收協定(ding)只適用于締(di)約國雙(shuang)方(fang)的居(ju)民，外交(jiao)代(dai)表或領事官員的外交(jiao)豁(huo)免權除外。

2、稅(shui)種(zhong)(zhong)的適應(ying)。各類(lei)稅(shui)收協定一般將所得稅(shui)和一般財產(chan)稅(shui)列為稅(shui)種(zhong)(zhong)適應(ying)的范圍(wei)。

3、領域的適應(ying)。一般的稅收協定(ding)規(gui)定(ding)各締約國各自的全部領土和水域。

4、時(shi)間(jian)的適應。一般(ban)國(guo)際稅收協定在締約國(guo)互(hu)換批準(zhun)文件后立(li)即生效，通常(chang)沒有時(shi)間(jian)限制。

（二）協定基本用語的定義

1、一(yi)(yi)般用語的(de)定義解(jie)釋。一(yi)(yi)般用語的(de)定義解(jie)釋主要包括“人”、“締(di)(di)(di)約(yue)(yue)國”、“締(di)(di)(di)約(yue)(yue)國另(ling)一(yi)(yi)方”、“締(di)(di)(di)約(yue)(yue)國一(yi)(yi)方企業”等。

2、特(te)定(ding)用語(yu)的定(ding)義解釋。特(te)定(ding)用語(yu)對(dui)協定(ding)的簽訂和執行(xing)具有直接(jie)的制約作用，必須對(dui)特(te)定(ding)用語(yu)的內涵和外延做出解釋和限(xian)定(ding)。如(ru)“居民”、“常設(she)機構(gou)”等。

3、專項用(yong)語的(de)定義解(jie)釋。國際稅收(shou)協定中(zhong)有一些只涉及專門(men)條文的(de)用(yong)語解(jie)釋，一般放在相(xiang)關的(de)條款中(zhong)附(fu)帶給定義或說明。

該圖片由注冊用戶"夜話金融街"提供，版權聲明反饋

（三）稅收管轄權的劃分

對(dui)(dui)(dui)(dui)各(ge)種所(suo)(suo)得征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)的(de)(de)(de)劃分，是雙(shuang)邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)定中(zhong)包括的(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)(yi)項(xiang)主要內容。各(ge)國(guo)對(dui)(dui)(dui)(dui)所(suo)(suo)得的(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)不同(tong)的(de)(de)(de)內容，涉及的(de)(de)(de)所(suo)(suo)得范圍各(ge)不一(yi)(yi)(yi)(yi)樣(yang)，但(dan)總的(de)(de)(de)來(lai)看，可分為四大(da)項(xiang)：一(yi)(yi)(yi)(yi)是對(dui)(dui)(dui)(dui)營業(ye)所(suo)(suo)得的(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。對(dui)(dui)(dui)(dui)締約國(guo)一(yi)(yi)(yi)(yi)方(fang)企業(ye)的(de)(de)(de)營業(ye)所(suo)(suo)得，雙(shuang)邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)定奉行居(ju)住(zhu)國(guo)獨占(zhan)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)；對(dui)(dui)(dui)(dui)常設(she)機構的(de)(de)(de)營業(ye)利潤，一(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)規(gui)定適用來(lai)源地國(guo)優(you)先征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)。二(er)是對(dui)(dui)(dui)(dui)投資所(suo)(suo)得的(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。國(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)定一(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)適用來(lai)源地國(guo)與居(ju)住(zhu)國(guo)分享(xiang)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)。三是對(dui)(dui)(dui)(dui)勞務所(suo)(suo)得的(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。區分不同(tong)情況，對(dui)(dui)(dui)(dui)居(ju)住(zhu)國(guo)、來(lai)源地國(guo)的(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)實施不同(tong)的(de)(de)(de)規(gui)范和限制。四是對(dui)(dui)(dui)(dui)財產所(suo)(suo)得的(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在各(ge)國(guo)所(suo)(suo)締結的(de)(de)(de)雙(shuang)邊稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協(xie)定中(zhong)，對(dui)(dui)(dui)(dui)上述各(ge)項(xiang)所(suo)(suo)得如(ru)何征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，應(ying)有(you)一(yi)(yi)(yi)(yi)個(ge)明(ming)確的(de)(de)(de)權(quan)限劃分，并對(dui)(dui)(dui)(dui)有(you)關問題(ti)加以規(gui)定。如(ru)對(dui)(dui)(dui)(dui)各(ge)項(xiang)所(suo)(suo)得由哪方(fang)先行使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管轄權(quan)，先行使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管轄權(quan)的(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)(yi)方(fang)應(ying)由什(shen)么樣(yang)的(de)(de)(de)條(tiao)件(jian)限制，征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)國(guo)應(ying)對(dui)(dui)(dui)(dui)某些(xie)收(shou)(shou)入采取什(shen)么樣(yang)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等。

（四）避免雙重征稅的方法

在簽訂稅(shui)收協(xie)定時，還應考慮采(cai)(cai)用什么樣的方(fang)法來(lai)避免(mian)對優(you)先行(xing)使征(zheng)稅(shui)權而已征(zheng)稅(shui)的那(nei)部(bu)分(fen)所得的重復征(zheng)稅(shui)。如(ru)何在免(mian)稅(shui)法、抵免(mian)法和扣除法中(zhong)選(xuan)擇(ze)采(cai)(cai)用方(fang)法以避免(mian)國(guo)際間重復征(zheng)稅(shui)，如(ru)果締約國(guo)雙方(fang)確(que)定給與對方(fang)跨國(guo)納稅(shui)人(ren)的全部(bu)或部(bu)分(fen)優(you)惠以饒(rao)讓，也(ye)必須在協(xie)定中(zhong)列出有關條(tiao)款加以明確(que)。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收(shou)無差(cha)別(bie)原則(ze)在國際稅收(shou)協定條款(kuan)規定中具體(ti)表現為(wei)：

1、國(guo)(guo)(guo)(guo)籍無差(cha)別條(tiao)款。即(ji)締約國(guo)(guo)(guo)(guo)一方(fang)國(guo)(guo)(guo)(guo)民在(zai)締約國(guo)(guo)(guo)(guo)另(ling)(ling)一方(fang)負(fu)(fu)擔的稅收或(huo)者有(you)關條(tiao)件，不應(ying)與締約國(guo)(guo)(guo)(guo)另(ling)(ling)一方(fang)國(guo)(guo)(guo)(guo)民在(zai)相(xiang)同情況下負(fu)(fu)擔或(huo)可能負(fu)(fu)擔的稅收或(huo)有(you)關條(tiao)件不同或(huo)者比其更重，禁(jin)止締約國(guo)(guo)(guo)(guo)基于國(guo)(guo)(guo)(guo)籍原(yuan)因(yin)實(shi)行稅收歧視。

2、常(chang)設機(ji)構無差別條款。即締(di)約國一(yi)(yi)方(fang)(fang)企業(ye)(ye)設在締(di)約國另一(yi)(yi)方(fang)(fang)的(de)常(chang)設機(ji)構的(de)稅收負擔，不應高(gao)于(yu)締(di)約國另一(yi)(yi)方(fang)(fang)進行同(tong)樣業(ye)(ye)務活(huo)動的(de)企業(ye)(ye)。

3、扣(kou)除(chu)無(wu)差(cha)別條(tiao)款。締(di)約國(guo)一方(fang)企業(ye)支付給締(di)約國(guo)另一方(fang)居民(min)的利息、特許權使用費和其他(ta)款項，應與(yu)在同樣情況下支付給本國(guo)居民(min)一樣，準予列為支出。

4、所有權無(wu)差別條(tiao)款。即資本無(wu)差別條(tiao)款，是(shi)指締約國一方(fang)企業的資本不(bu)論是(shi)全部(bu)還是(shi)部(bu)分、直接或間接為(wei)締約國另一方(fang)一個或一個以上的居民所擁有或控(kong)制，該企業稅負或有關條(tiao)件，不(bu)應與該締約國其他同類企業不(bu)同或比其更重要(yao)。

（六）稅務情(qing)報交換(huan)(huan)兩個(ge)范(fan)本(ben)都(dou)規(gui)(gui)定，締(di)(di)約(yue)國雙(shuang)方主管當局應交換(huan)(huan)為實(shi)施本(ben)協定的(de)(de)規(gui)(gui)定所需要的(de)(de)情(qing)報，或締(di)(di)約(yue)國雙(shuang)方關于本(ben)協定所涉及的(de)(de)稅種的(de)(de)國內法(fa)，按此(ci)征稅與本(ben)協定不(bu)相抵觸的(de)(de)情(qing)報。

（七）相(xiang)互協商程序。締約國(guo)財政部門或稅(shui)務主管當局(ju)之(zhi)間(jian)通過締結互助(zhu)協議完善相(xiang)互協商程序用以解決有(you)關協定使用方(fang)面的爭議和問題。該程序是各稅(shui)務主管當局(ju)之(zhi)間(jian)的一個討論程序，旨(zhi)在盡可能(neng)找到為各方(fang)所能(neng)接(jie)受。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協定(ding)屬于(yu)國(guo)(guo)際經濟法(fa)(fa)范(fan)疇，是締(di)約國(guo)(guo)雙方國(guo)(guo)家(jia)意(yi)志的體現，即以法(fa)(fa)律(lv)條文形式明確解(jie)決雙重征(zheng)稅問(wen)題，從而(er)實現發(fa)展國(guo)(guo)際經貿交(jiao)流(liu)合作、促進資本流(liu)動、鼓勵技術引進和人員交(jiao)往的最終(zhong)目的。而(er)國(guo)(guo)內法(fa)(fa)也(ye)同(tong)樣是國(guo)(guo)家(jia)意(yi)志的體現，并以法(fa)(fa)律(lv)形式公(gong)之于(yu)世(shi)，必須要嚴格遵(zun)守。當國(guo)(guo)際稅收(shou)協定(ding)與國(guo)(guo)內稅法(fa)(fa)發(fa)生(sheng)沖(chong)突(tu)時，大多(duo)數(shu)國(guo)(guo)家(jia)采(cai)取稅收(shou)協定(ding)優(you)先原則，如(ru)我國(guo)(guo)的《外(wai)商投(tou)資企業和外(wai)國(guo)(guo)企業所(suo)得法(fa)(fa)》和《稅收(shou)征(zheng)收(shou)管理(li)法(fa)(fa)》都有對稅收(shou)協定(ding)優(you)先原則的明確規定(ding)，即當國(guo)(guo)際稅收(shou)協定(ding)與國(guo)(guo)內稅法(fa)(fa)發(fa)生(sheng)沖(chong)突(tu)時，優(you)先適用國(guo)(guo)際稅收(shou)協定(ding)。少數(shu)國(guo)(guo)家(jia)采(cai)取后法(fa)(fa)優(you)于(yu)前法(fa)(fa)的原則，如(ru)美國(guo)(guo)。