一、國際稅收協定的基本內容

（一）協定適應的范圍

1、人的適(shi)用。一切雙(shuang)邊稅收協定只適(shi)用于締約(yue)國(guo)雙(shuang)方(fang)的居民(min)，外(wai)交代表(biao)或領(ling)事官員的外(wai)交豁免權除外(wai)。

2、稅(shui)種的適應。各類稅(shui)收協定(ding)一(yi)般將所(suo)得稅(shui)和一(yi)般財產稅(shui)列為稅(shui)種適應的范(fan)圍。

3、領域(yu)的(de)適應。一般的(de)稅收協(xie)定規定各締約國各自的(de)全部(bu)領土(tu)和水域(yu)。

4、時間的適(shi)應。一般國(guo)際稅收協定在締約國(guo)互(hu)換(huan)批準文件后立即生效，通常沒(mei)有時間限制。

（二）協定基本用語的定義

1、一(yi)般(ban)(ban)用(yong)語的定(ding)義(yi)解釋(shi)(shi)。一(yi)般(ban)(ban)用(yong)語的定(ding)義(yi)解釋(shi)(shi)主(zhu)要(yao)包括“人”、“締(di)約國”、“締(di)約國另(ling)一(yi)方(fang)”、“締(di)約國一(yi)方(fang)企(qi)業(ye)”等。

2、特(te)(te)定(ding)用(yong)(yong)語(yu)(yu)的定(ding)義解(jie)釋。特(te)(te)定(ding)用(yong)(yong)語(yu)(yu)對協定(ding)的簽(qian)訂和(he)(he)執行(xing)具(ju)有(you)直接(jie)的制約作用(yong)(yong)，必須(xu)對特(te)(te)定(ding)用(yong)(yong)語(yu)(yu)的內(nei)涵和(he)(he)外延做出解(jie)釋和(he)(he)限定(ding)。如“居民”、“常設機(ji)構”等。

3、專項(xiang)用語(yu)的(de)定(ding)(ding)義(yi)解釋(shi)。國際稅收協定(ding)(ding)中有一些只涉及專門條文(wen)的(de)用語(yu)解釋(shi)，一般放在相關的(de)條款中附(fu)帶給(gei)定(ding)(ding)義(yi)或說明。

該圖片由注冊用戶"夜話金融街"提供，版權聲明反饋

（三）稅收管轄權的劃分

對(dui)(dui)各(ge)種所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)劃分，是雙邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)中包括的(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)(yi)項主要內容(rong)。各(ge)國(guo)對(dui)(dui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有不同的(de)(de)(de)(de)內容(rong)，涉(she)及的(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)范圍各(ge)不一(yi)(yi)(yi)(yi)樣，但總的(de)(de)(de)(de)來(lai)(lai)看，可分為四(si)大項：一(yi)(yi)(yi)(yi)是對(dui)(dui)營業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。對(dui)(dui)締約國(guo)一(yi)(yi)(yi)(yi)方企業的(de)(de)(de)(de)營業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，雙邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)奉行居(ju)住國(guo)獨(du)占征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)原則(ze)；對(dui)(dui)常設機構的(de)(de)(de)(de)營業利潤，一(yi)(yi)(yi)(yi)般規(gui)(gui)定(ding)適用來(lai)(lai)源地國(guo)優先(xian)(xian)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)原則(ze)。二是對(dui)(dui)投(tou)資所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。國(guo)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)一(yi)(yi)(yi)(yi)般適用來(lai)(lai)源地國(guo)與居(ju)住國(guo)分享收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)原則(ze)。三是對(dui)(dui)勞務所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。區分不同情(qing)況，對(dui)(dui)居(ju)住國(guo)、來(lai)(lai)源地國(guo)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)(quan)實施不同的(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)范和限(xian)(xian)制。四(si)是對(dui)(dui)財產所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在(zai)各(ge)國(guo)所(suo)(suo)(suo)締結的(de)(de)(de)(de)雙邊(bian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)中，對(dui)(dui)上述各(ge)項所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)如何征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，應(ying)有一(yi)(yi)(yi)(yi)個(ge)明確的(de)(de)(de)(de)權(quan)(quan)限(xian)(xian)劃分，并對(dui)(dui)有關問題加以規(gui)(gui)定(ding)。如對(dui)(dui)各(ge)項所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)由(you)哪方先(xian)(xian)行使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)管轄(xia)權(quan)(quan)，先(xian)(xian)行使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)管轄(xia)權(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)(yi)方應(ying)由(you)什么樣的(de)(de)(de)(de)條件(jian)限(xian)(xian)制，征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)國(guo)應(ying)對(dui)(dui)某些收(shou)(shou)(shou)入(ru)采取什么樣的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等。

（四）避免雙重征稅的方法

在(zai)簽訂稅(shui)(shui)收(shou)協定時，還應考慮采用什么樣的(de)(de)(de)方(fang)法來避免(mian)(mian)對優先行使(shi)征稅(shui)(shui)權(quan)而已(yi)征稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)那部分所得的(de)(de)(de)重(zhong)復征稅(shui)(shui)。如何在(zai)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)法、抵免(mian)(mian)法和扣除法中選(xuan)擇采用方(fang)法以(yi)(yi)避免(mian)(mian)國際間重(zhong)復征稅(shui)(shui)，如果締約國雙方(fang)確定給與對方(fang)跨(kua)國納稅(shui)(shui)人的(de)(de)(de)全部或(huo)部分優惠以(yi)(yi)饒讓，也必須在(zai)協定中列出(chu)有關條款加以(yi)(yi)明(ming)確。

（五）稅收無差別待遇原則

稅收無差別(bie)原則在國際稅收協定(ding)條款規定(ding)中具體表現為：

1、國(guo)(guo)(guo)籍無差別條(tiao)款。即締(di)約(yue)國(guo)(guo)(guo)一(yi)方(fang)國(guo)(guo)(guo)民在締(di)約(yue)國(guo)(guo)(guo)另(ling)一(yi)方(fang)負擔的稅收或(huo)者有關(guan)(guan)條(tiao)件(jian)，不應與締(di)約(yue)國(guo)(guo)(guo)另(ling)一(yi)方(fang)國(guo)(guo)(guo)民在相同情況下負擔或(huo)可能負擔的稅收或(huo)有關(guan)(guan)條(tiao)件(jian)不同或(huo)者比其更重，禁止(zhi)締(di)約(yue)國(guo)(guo)(guo)基于(yu)國(guo)(guo)(guo)籍原因實行稅收歧視。

2、常(chang)設(she)機(ji)構無差(cha)別條款。即締(di)(di)約國(guo)一(yi)方(fang)(fang)企業設(she)在締(di)(di)約國(guo)另(ling)一(yi)方(fang)(fang)的常(chang)設(she)機(ji)構的稅(shui)收負擔，不應高于締(di)(di)約國(guo)另(ling)一(yi)方(fang)(fang)進行同樣業務活動的企業。

3、扣除無(wu)差別條(tiao)款。締(di)約(yue)國(guo)一方(fang)(fang)企業支付給締(di)約(yue)國(guo)另一方(fang)(fang)居(ju)民(min)的利息、特許權使(shi)用費和其他款項(xiang)，應與(yu)在(zai)同樣情況下支付給本國(guo)居(ju)民(min)一樣，準予列為支出。

4、所(suo)(suo)有權無差別(bie)條款(kuan)。即資(zi)本無差別(bie)條款(kuan)，是指締約(yue)國(guo)一方(fang)(fang)企(qi)業(ye)的資(zi)本不論(lun)是全部還是部分、直接或(huo)間(jian)接為締約(yue)國(guo)另一方(fang)(fang)一個或(huo)一個以上的居民所(suo)(suo)擁有或(huo)控制，該企(qi)業(ye)稅(shui)負或(huo)有關條件，不應與該締約(yue)國(guo)其(qi)他(ta)同類(lei)企(qi)業(ye)不同或(huo)比其(qi)更重要。

（六）稅(shui)務(wu)情(qing)報(bao)交(jiao)換(huan)兩個(ge)范本(ben)(ben)都規(gui)定(ding)，締(di)約國雙(shuang)方主管當(dang)局應交(jiao)換(huan)為(wei)實施本(ben)(ben)協定(ding)的(de)(de)規(gui)定(ding)所需要的(de)(de)情(qing)報(bao)，或締(di)約國雙(shuang)方關于本(ben)(ben)協定(ding)所涉及(ji)的(de)(de)稅(shui)種的(de)(de)國內法，按此征(zheng)稅(shui)與本(ben)(ben)協定(ding)不相(xiang)抵觸的(de)(de)情(qing)報(bao)。

（七）相(xiang)(xiang)互(hu)(hu)(hu)協(xie)(xie)商程序(xu)。締約國財政部門(men)或稅務主(zhu)管當局(ju)之(zhi)間通過締結互(hu)(hu)(hu)助協(xie)(xie)議完善(shan)相(xiang)(xiang)互(hu)(hu)(hu)協(xie)(xie)商程序(xu)用以解決有關協(xie)(xie)定使用方面(mian)的(de)爭議和問題。該程序(xu)是各稅務主(zhu)管當局(ju)之(zhi)間的(de)一個討論程序(xu)，旨(zhi)在盡(jin)可能(neng)找到為各方所能(neng)接(jie)受。

二、國際稅收協定與國內稅法的關系

國際稅收協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)屬于國(guo)際(ji)經濟法范疇，是締約(yue)國(guo)雙(shuang)方國(guo)家(jia)意志(zhi)的(de)(de)(de)體(ti)現(xian)，即以法律條文(wen)形(xing)式明確解(jie)決雙(shuang)重征稅(shui)(shui)(shui)問題，從而(er)實現(xian)發展(zhan)國(guo)際(ji)經貿交(jiao)流合作、促進資本流動(dong)、鼓(gu)勵技術(shu)引(yin)進和人員(yuan)交(jiao)往的(de)(de)(de)最終(zhong)目的(de)(de)(de)。而(er)國(guo)內(nei)法也同樣是國(guo)家(jia)意志(zhi)的(de)(de)(de)體(ti)現(xian)，并以法律形(xing)式公之于世，必須要嚴格遵(zun)守。當國(guo)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)與國(guo)內(nei)稅(shui)(shui)(shui)法發生沖(chong)突(tu)時，大(da)多數(shu)國(guo)家(jia)采取(qu)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)優(you)(you)先(xian)原(yuan)(yuan)則(ze)，如我國(guo)的(de)(de)(de)《外商投資企業和外國(guo)企業所得法》和《稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)征收(shou)(shou)(shou)(shou)管理法》都有對稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)優(you)(you)先(xian)原(yuan)(yuan)則(ze)的(de)(de)(de)明確規(gui)定(ding)(ding)，即當國(guo)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)與國(guo)內(nei)稅(shui)(shui)(shui)法發生沖(chong)突(tu)時，優(you)(you)先(xian)適用國(guo)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)(xie)(xie)定(ding)(ding)。少數(shu)國(guo)家(jia)采取(qu)后法優(you)(you)于前(qian)法的(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)則(ze)，如美國(guo)。