基金(jin)會(hui)計的(de)特點 建立基金(jin)會(hui)計的(de)必要(yao)性

基金會計特征

1.基金是一種會計主體

美國政府會(hui)計的(de)(de)(de)主(zhu)(zhu)體(ti)是(shi)基(ji)(ji)金(jin)和(he)帳群，前已(yi)述(shu)及，政府單位和(he)非營(ying)利組織中(zhong)的(de)(de)(de)基(ji)(ji)金(jin)，是(shi)作(zuo)為(wei)一個(ge)單位或組織中(zhong)的(de)(de)(de)若干(gan)個(ge)相(xiang)互獨(du)立的(de)(de)(de)會(hui)計主(zhu)(zhu)體(ti)來看待(dai)的(de)(de)(de)，每種(zhong)基(ji)(ji)金(jin)均有其特定的(de)(de)(de)資(zi)產、負債、收(shou)入、支出和(he)基(ji)(ji)金(jin)結余。而企業會(hui)計中(zhong)使用的(de)(de)(de)基(ji)(ji)金(jin)，所(suo)發生的(de)(de)(de)收(shou)支作(zuo)為(wei)企業經營(ying)活動中(zhong)的(de)(de)(de)一部分，把(ba)整(zheng)個(ge)組織作(zuo)為(wei)一個(ge)會(hui)計主(zhu)(zhu)體(ti)。所(suo)以，嚴格(ge)地講，西方政府會(hui)計實(shi)際(ji)上(shang)是(shi)一種(zhong)基(ji)(ji)金(jin)會(hui)計。

2.基金有其特定的會計等式

一般(ban)而言，不同(tong)(tong)的基(ji)金類型具有不同(tong)(tong)的會計(ji)(ji)等(deng)式(shi)。政府基(ji)金會計(ji)(ji)等(deng)式(shi)為(wei)：流(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)產－流(liu)(liu)動(dong)(dong)負(fu)債=基(ji)金余額(e)；權益基(ji)金會計(ji)(ji)等(deng)式(shi)為(wei)：流(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)產+非流(liu)(liu)動(dong)(dong)資(zi)產=流(liu)(liu)動(dong)(dong)負(fu)債+長期負(fu)債+繳入資(zi)本+保留余額(e)。權益基(ji)金會計(ji)(ji)與政府基(ji)金會計(ji)(ji)不同(tong)(tong)的是(shi)，要計(ji)(ji)量(liang)(liang)和(he)確定(ding)凈收益、財務狀況和(he)現金流(liu)(liu)量(liang)(liang)。

3.基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國政(zheng)(zheng)府會(hui)計(ji)準則委(wei)員會(hui)從總體上(shang)來說不贊成采用現金制(zhi)(zhi)（收付實(shi)現制(zhi)(zhi)）基礎(chu)(chu)，而(er)贊成采用應(ying)(ying)計(ji)制(zhi)(zhi)（權責(ze)發生(sheng)制(zhi)(zhi)）基礎(chu)(chu)，但(dan)采用應(ying)(ying)計(ji)制(zhi)(zhi)基礎(chu)(chu)對政(zheng)(zheng)府會(hui)計(ji)來說又是不恰當(dang)的，所以美國就對應(ying)(ying)計(ji)制(zhi)(zhi)基礎(chu)(chu)作了改革，稱之為(wei)修正的應(ying)(ying)計(ji)制(zhi)(zhi)基礎(chu)(chu)。

4.將預算納入到會計核算中去

即每項基金的財源流入和流出，設置相應的“預算帳戶”和“實績帳戶”。將同一項財源流入或流出的預算數和實際發生數均反映于帳面上，以便隨時進行直接比較而發揮預算對政府事務的控制作用。

基金會計確認計量

1.基金會計的確認

美國政府會計(ji)(ji)準(zhun)則規(gui)定基金會計(ji)(ji)采用應(ying)計(ji)(ji)會計(ji)(ji)基礎(chu)或修正的應(ying)計(ji)(ji)制會計(ji)(ji)基礎(chu)，據(ju)以(yi)衡量財務狀(zhuang)況及其執行結果。

（1）政(zheng)府基金收入應在其有效可衡量(liang)(liang)的會計(ji)(ji)期(qi)(qi)間確認；支(zhi)出(chu)方(fang)面，除一般(ban)長(chang)期(qi)(qi)負(fu)債與帶息特征稅(shui)捐所發生的負(fu)債的未到(dao)期(qi)(qi)利(li)息，應在到(dao)期(qi)(qi)時確認外，各(ge)種支(zhi)出(chu)均應在發生并可計(ji)(ji)量(liang)(liang)的會計(ji)(ji)期(qi)(qi)內予以確認。

（2）權益基金的收入和費(fei)用，應按應計制會計基礎確認(ren)。收益應于賺取并可計量的會計期間內予以(yi)確認(ren)；費(fei)用應于發生(sheng)并可計量的會計期間內予以(yi)確認(ren)。

（3）信(xin)(xin)代基(ji)金(jin)的(de)收(shou)益、費用和支出，在適當的(de)情況下，應(ying)(ying)按符合基(ji)金(jin)會(hui)計目的(de)的(de)基(ji)礎(chu)(chu)加以確認(ren)。留本信(xin)(xin)托基(ji)金(jin)及退休信(xin)(xin)托基(ji)金(jin)應(ying)(ying)按應(ying)(ying)計制基(ji)礎(chu)(chu)處(chu)理；可(ke)消耗信(xin)(xin)托基(ji)金(jin)應(ying)(ying)按修正的(de)應(ying)(ying)計會(hui)計基(ji)礎(chu)(chu)處(chu)理。

（4）基金(jin)轉(zhuan)移應(ying)(ying)在基金(jin)間發(fa)生的應(ying)(ying)收應(ying)(ying)付的會計期(qi)間確認。

2.基金會計的計量

基金會計的計量原則是按當期實際發生或轉入的數額計價，在基金存續期間的任何時點，其基金余額依據資產、負債計量結果計量。

建立基金會計的必要性

1.建立基金會計是預算會計目標的要求

預算會(hui)計的目標在于為會(hui)計信息使用(yong)(yong)者提供(gong)資源分配決(jue)策和(he)經(jing)營責(ze)任評價的有用(yong)(yong)信息。政府及事業單位(wei)資財(cai)的提供(gong)者，一般要求將資財(cai)使用(yong)(yong)在指定的用(yong)(yong)途(tu)上(shang)，這就客觀上(shang)要求對基(ji)金(jin)主體單獨核算和(he)披露相關的會(hui)計信息，以滿(man)足資財(cai)提供(gong)者和(he)社(she)會(hui)公眾了解(jie)基(ji)金(jin)收支結余情況(kuang)，實現(xian)預算會(hui)計的目標。

2.建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨著(zhu)我(wo)國(guo)社會主義(yi)市場經濟的(de)(de)發展，已出(chu)現了需要(yao)單(dan)獨核算的(de)(de)基(ji)(ji)金(jin)，并(bing)在相應(ying)(ying)法(fa)(fa)規(gui)制度中已要(yao)求推行(xing)基(ji)(ji)金(jin)制。《中國(guo)教(jiao)(jiao)育改革和發展綱要(yao)》提出(chu)，高(gao)等(deng)學(xue)(xue)校要(yao)“改革按學(xue)(xue)生人(ren)數(shu)撥款(kuan)的(de)(de)辦法(fa)(fa)，逐步實行(xing)基(ji)(ji)金(jin)制”。《中共中央關于(yu)科學(xue)(xue)技(ji)術體制改革的(de)(de)決定》中也明確(que)指(zhi)出(chu)：“對(dui)基(ji)(ji)礎研(yan)究和部分(fen)應(ying)(ying)用(yong)科研(yan)工作，逐步試行(xing)科學(xue)(xue)基(ji)(ji)金(jin)制，資金(jin)來源(yuan)主要(yao)靠國(guo)家撥款(kuan)”。新《會計法(fa)(fa)》第(di)十條第(di)4點所指(zhi)的(de)(de)“資本、基(ji)(ji)金(jin)的(de)(de)增減”，就(jiu)是行(xing)政事業(ye)單(dan)位按照法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規(gui)的(de)(de)規(gui)定而設置或籌集(ji)的(de)(de)具有特定用(yong)途(tu)的(de)(de)資金(jin)，如政府基(ji)(ji)金(jin)、社會保險基(ji)(ji)金(jin)、教(jiao)(jiao)育基(ji)(ji)金(jin)等(deng)。

3.建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實行基金制(zhi)(zhi)，有利于強化(hua)政府(fu)及事(shi)業單位預算的約束(shu)力(li)，規(gui)范會(hui)計核算，有利于制(zhi)(zhi)衡權力(li)，促進法治(zhi)，防腐倡廉。

4.建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會計(ji)(ji)信息是國(guo)(guo)際商業語言。積(ji)極吸取國(guo)(guo)外(wai)(wai)的(de)先進經驗，洋(yang)為中用，是加快我國(guo)(guo)政府及事業單位會計(ji)(ji)改(gai)革步伐的(de)手段。所以，推行(xing)基(ji)金會計(ji)(ji)；有(you)利于(yu)與國(guo)(guo)外(wai)(wai)會計(ji)(ji)的(de)交流(liu)，盡快與國(guo)(guo)際會計(ji)(ji)慣例接軌(gui)。