1.無需發票可稅前扣除的小額零星經營業務判斷標準，變了

國家(jia)稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局發(fa)布的(de)《企(qi)業(ye)所得稅(shui)稅(shui)前(qian)扣除憑證管理(li)辦(ban)法》第(di)九條規定，企(qi)業(ye)在境內(nei)發(fa)生的(de)支(zhi)出項(xiang)目屬于增值稅(shui)應(ying)稅(shui)項(xiang)目的(de)，對(dui)方為(wei)已(yi)辦(ban)理(li)稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)記的(de)增值稅(shui)納(na)稅(shui)人，其(qi)支(zhi)出以(yi)發(fa)票作(zuo)為(wei)稅(shui)前(qian)扣除憑證；對(dui)方為(wei)依(yi)法無需辦(ban)理(li)稅(shui)務(wu)(wu)登(deng)記的(de)單位或(huo)者從事小額零星經營業(ye)務(wu)(wu)的(de)個人，其(qi)支(zhi)出以(yi)稅(shui)務(wu)(wu)機關(guan)代開的(de)發(fa)票或(huo)者收款(kuan)憑證及(ji)內(nei)部憑證作(zuo)為(wei)稅(shui)前(qian)扣除憑證。

小額(e)零星經營業(ye)務(wu)的(de)判斷(duan)標準是(shi)個人從事應稅(shui)項目經營業(ye)務(wu)的(de)銷售額(e)不超過增值稅(shui)相關政(zheng)策規定的(de)起征點。

在實務(wu)(wu)中(zhong)，圍繞小額(e)(e)零星經(jing)營業務(wu)(wu)的(de)判斷標準(zhun)（即個人從事增(zeng)值(zhi)稅(shui)應稅(shui)項(xiang)目(mu)經(jing)營業務(wu)(wu)的(de)免(mian)稅(shui)銷售(shou)額(e)(e)）究(jiu)竟(jing)按(an)多少(shao)金額(e)(e)執行，曾(ceng)經(jing)一度爭議(yi)很大。

2.如何理解增值稅按次納稅與按期納稅規定

對于每個納稅人的納稅期限具體如何確定？

增值稅(shui)的納(na)稅(shui)期限分別(bie)為1日(ri)、3日(ri)、5日(ri)、10日(ri)、15日(ri)、1個(ge)月或者1個(ge)季(ji)度。

增值稅(shui)納(na)(na)稅(shui)人的具體(ti)納(na)(na)稅(shui)期限，由(you)主管(guan)稅(shui)務機關根(gen)據納(na)(na)稅(shui)人應納(na)(na)增值稅(shui)稅(shui)額的大小分別核定；對(dui)不(bu)能按照固(gu)定期限納(na)(na)稅(shui)的，可以按次納(na)(na)稅(shui)。

國(guo)家稅(shui)務總局在3月15日解讀增值(zhi)稅(shui)小規模納稅(shui)人(ren)月銷售(shou)額10萬元以(yi)下免稅(shui)政策(ce)時以(yi)及發布的《小微(wei)企業普惠(hui)性稅(shui)收減免政策(ce)100問》中，均對如何理(li)解“增值(zhi)稅(shui)的按次納稅(shui)與按期納稅(shui)”問題進行了明(ming)確。

按次(ci)納(na)稅(shui)(shui)與按期(qi)納(na)稅(shui)(shui)，以(yi)是否(fou)辦理稅(shui)(shui)務(wu)登記或者臨時稅(shui)(shui)務(wu)登記作為劃(hua)分標準。

凡辦理了(le)稅務登記(ji)或臨時稅務登記(ji)的小(xiao)規模納稅人：

月銷售額(e)未超過(guo)(guo)10萬元(yuan)(yuan)（按季(ji)申報的小規(gui)模納稅人(ren)，為季(ji)銷售額(e)未超過(guo)(guo)30萬元(yuan)(yuan)）的，都可以按規(gui)定享(xiang)受增值稅免稅政策。

未辦理稅務登記或(huo)臨時稅務登記的小(xiao)規模(mo)納稅人，除特殊規定(ding)外：

則執(zhi)行(xing)《增(zeng)值稅(shui)暫行(xing)條例》及其實施細則關(guan)于按次(ci)納稅(shui)的起征點有關(guan)規定(ding)，每次(ci)銷售額未達到(dao)500元的免征增(zeng)值稅(shui)，達到(dao)500元的則需(xu)要正常征稅(shui)。

3.企業小額零星經營業務支出相關扣除憑證

綜上，從(cong)2019年1月(yue)1日(ri)開始，對于(yu)個人從(cong)事增值(zhi)稅應(ying)稅項目經營(ying)業務(wu)是否符合(he)小額零星(xing)經營(ying)業務(wu)的標準，應(ying)當具體以(yi)該個人納(na)(na)稅人是否按“固定(ding)期限”繳納(na)(na)增值(zhi)稅，分(fen)別適(shi)用不同的銷(xiao)售額標準判(pan)斷(duan)。

按(an)(an)固(gu)定期(qi)限(xian)即按(an)(an)月繳(jiao)納(na)增值(zhi)稅的(de)(de)個人(ren)(ren)每月銷(xiao)售額(e)(e)不超過(guo)10萬元的(de)(de)；以非固(gu)定期(qi)限(xian)即按(an)(an)次(ci)繳(jiao)納(na)增值(zhi)稅的(de)(de)個人(ren)(ren)每次(ci)（日）銷(xiao)售額(e)(e)不超過(guo)500元的(de)(de)，屬于個人(ren)(ren)從事小額(e)(e)零星經營業務。

企業發生(sheng)支(zhi)(zhi)出，應在當年度企業所得(de)稅法規定(ding)的(de)匯算清(qing)繳期結束(shu)前(qian)取得(de)稅前(qian)扣除憑(ping)證，作為計算企業所得(de)稅應納(na)稅所得(de)額時扣除相關支(zhi)(zhi)出的(de)依據。

企業(ye)與從事小額(e)零星經營業(ye)務的(de)(de)個(ge)人(ren)發(fa)生交易時的(de)(de)支出，既可以稅務機關代開的(de)(de)發(fa)票、也可以收款憑(ping)(ping)證及內(nei)部憑(ping)(ping)證作為稅前扣除憑(ping)(ping)證。誠然，為防范稅收風險，建議能(neng)取得發(fa)票的(de)(de)還是盡(jin)量取得發(fa)票作為稅前扣除憑(ping)(ping)證。

收款憑證(zheng)：應載(zai)明收款單(dan)位名稱、個人姓名及(ji)身份證(zheng)號、支(zhi)出項目、收款金額等(deng)相關信息(xi)；

內部憑(ping)證(zheng)(zheng)：企(qi)業(ye)自制(zhi)的(de)用(yong)于(yu)成本(ben)、費(fei)用(yong)、損失和其他支出(chu)核算的(de)會計(ji)原始憑(ping)證(zheng)(zheng)屬(shu)于(yu)內部憑(ping)證(zheng)(zheng)，在填(tian)制(zhi)和使用(yong)時(shi)應當符合國家(jia)會計(ji)法律、法規等(deng)相(xiang)關規定。

同時，企業與個人發生交(jiao)易并(bing)(bing)支(zhi)付(fu)小額(e)(e)零星經營(ying)業務(wu)的(de)支(zhi)出(chu)時，如(ru)果支(zhi)付(fu)的(de)款項屬于規定的(de)個人所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅全(quan)員全(quan)額(e)(e)扣(kou)繳(jiao)(jiao)申報項目(mu)的(de)應稅所(suo)得(de)(de)(de)(de)，無論(lun)取得(de)(de)(de)(de)的(de)扣(kou)除憑(ping)證(zheng)是(shi)(shi)發票還是(shi)(shi)收款憑(ping)證(zheng)，支(zhi)付(fu)該項應稅所(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)企業還應當依(yi)法依(yi)規預扣(kou)預繳(jiao)(jiao)、代(dai)扣(kou)代(dai)繳(jiao)(jiao)個人所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅，并(bing)(bing)且依(yi)法辦理全(quan)員全(quan)額(e)(e)扣(kou)繳(jiao)(jiao)申報。

4.3個稅前扣除憑證案例

助你理解

例(li)解1：A公司租賃了趙先生(sheng)個人(ren)的房屋用于生(sheng)產經(jing)營(ying)，2019年5月在向趙先生(sheng)支付房租6萬(wan)元時（建議(yi)以銀行轉(zhuan)賬方式支付）

既可(ke)以取得趙先生在稅務(wu)機關(guan)申(shen)請代(dai)開(kai)的(de)增(zeng)值稅普通發票（若申(shen)請代(dai)開(kai)增(zeng)值稅專用發票則不能享受免征(zheng)增(zeng)值稅的(de)優惠）

也可以取得載明了(le)趙先生個人姓名(ming)及公民身份(fen)號(hao)碼、支出項目（房(fang)屋租(zu)金）、收款金額(e)（6萬元）等相關信息的(de)(de)收款憑證以及公司自制(zhi)的(de)(de)內部憑證，作為(wei)公司支付該項租(zu)金的(de)(de)稅前扣除憑證。

同時，A公司還應(ying)依(yi)照個(ge)人所得稅(shui)法及相關(guan)規定，代扣(kou)(kou)代繳(jiao)趙先生的個(ge)人所得稅(shui)，并(bing)于次月(yue)依(yi)法辦理全員全額(e)扣(kou)(kou)繳(jiao)申報。

例解2：A公司于2019年5月20日購買了張(zhang)女士(shi)銷售的水果，在向張(zhang)女士(shi)支付(fu)300元款(kuan)項(xiang)時(shi)（建議以(yi)微信支付(fu)等方式付(fu)款(kuan)）

取得載明了(le)張女士個人姓名及公(gong)(gong)民身份號碼、支出項目(mu)（水果）、收款金(jin)額(e)（300元）等(deng)相關信息的(de)收款憑證以及公(gong)(gong)司自制的(de)內部憑證，作(zuo)為(wei)公(gong)(gong)司支付(fu)該項費用的(de)稅前扣除憑證即(ji)可

至于(yu)支付該項款(kuan)項涉及的個人所得稅，由張女士自行依法辦(ban)理納稅申報。

例解3：A公司于2019年5月(yue)18日請徐先生(sheng)為公司做衛(wei)生(sheng)保潔，在向徐先生(sheng)支(zhi)付(fu)400元勞務費時（建議(yi)以微(wei)信(xin)支(zhi)付(fu)等方式付(fu)款）

取得載明了徐先生個(ge)人姓名及公(gong)民(min)身份號碼、支出(chu)項目（衛生保(bao)潔）、收款金額(e)（400元(yuan)）等(deng)相關信息的收款憑(ping)證(zheng)以及公(gong)司(si)(si)自制(zhi)的內(nei)部憑(ping)證(zheng)，即(ji)可作為公(gong)司(si)(si)支付(fu)該項費用的稅(shui)前(qian)扣除憑(ping)證(zheng)。

A公(gong)司向(xiang)徐先(xian)生支付(fu)的(de)(de)(de)這400元勞(lao)務費，屬于(yu)規定的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)所得(de)稅全員(yuan)全額(e)(e)扣(kou)繳申報(bao)(bao)項(xiang)目的(de)(de)(de)應稅所得(de)，本應預(yu)扣(kou)預(yu)繳該項(xiang)勞(lao)務報(bao)(bao)酬(chou)(chou)的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)所得(de)稅，但因按(an)照《個(ge)人(ren)所得(de)稅扣(kou)繳申報(bao)(bao)管(guan)理辦法(fa)（試行(xing)）》規定計算(suan)(suan)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)額(e)(e)為零元（勞(lao)務報(bao)(bao)酬(chou)(chou)所得(de)以收(shou)(shou)入(ru)減(jian)除(chu)(chu)費用(yong)后(hou)的(de)(de)(de)余額(e)(e)為收(shou)(shou)入(ru)額(e)(e)；每次(ci)收(shou)(shou)入(ru)不(bu)超過4000元的(de)(de)(de)，減(jian)除(chu)(chu)費用(yong)按(an)800元計算(suan)(suan)；每次(ci)收(shou)(shou)入(ru)4000元以上的(de)(de)(de)，減(jian)除(chu)(chu)費用(yong)按(an)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)20%計算(suan)(suan)），從(cong)而無需預(yu)扣(kou)預(yu)繳該項(xiang)個(ge)人(ren)所得(de)稅；

徐先(xian)生取得該(gai)項(xiang)勞務報酬所得，與(yu)其全年取得的各項(xiang)綜合所得合并后，如符合需要(yao)辦理(li)匯算清繳的情(qing)形，應當(dang)在次年3月1日至6月30日內向主管稅務機關辦理(li)匯算清繳的納稅申(shen)報。

5.6項不需發票就可以稅前扣除的日常支出

一以下(xia)這6項支出不需(xu)發票就可以稅前扣除

1、支付個人500元以下零星支出

像上述修(xiu)鎖(suo)費用、水果(guo)攤買水果(guo)、修(xiu)理電腦這三個(ge)案例，其實(shi)只需要取得一張(zhang)個(ge)人開具(ju)的收款憑證就可以(yi)。也就是只需收據完全可以(yi)入(ru)賬并稅前扣除。

提醒：支付從事小額(e)零星經營業(ye)務(wu)的個人支出不(bu)到(dao)500元(yuan)的不(bu)需(xu)要發(fa)票。

只需收據(ju)(ju)，但是需要(yao)注(zhu)明(ming)收款單位名(ming)稱、個人(ren)姓名(ming)及(ji)身份證號、支出項目、收款金額等(deng)相關信(xin)息，就(jiu)可以(yi)作為稅前扣(kou)除的原始(shi)依據(ju)(ju)。

2、工資薪金支出

提醒：企業平時支付職(zhi)工的工資不需要發票。

完成個稅(shui)申報的(de)工(gong)資表、工(gong)資分配方(fang)案、考勤記錄、付款證(zheng)明等證(zheng)實合理(li)性的(de)工(gong)資支出憑證(zheng)可(ke)以作為稅(shui)前扣除的(de)原始依據。

3、現金性福利支出

好多企業(ye)逢年過(guo)節(jie)向(xiang)職工(gong)(gong)發(fa)放過(guo)節(jie)費、福利費、職工(gong)(gong)生(sheng)活困難(nan)補助(zhu)等，也不需要取(qu)得員工(gong)(gong)開具的發(fa)票。

提醒(xing)：企業(ye)過節(jie)發放職(zhi)工的現金性福(fu)利不需(xu)要發票。

附件：過(guo)節費發放明細表(biao)、付款證明等(deng)福(fu)利(li)支出憑證可以作為按照(zhao)稅(shui)法(fa)標準(zhun)稅(shui)前扣除(chu)的原始依據。

4、支付差旅津貼

提醒(xing)：支(zhi)付因公出差(cha)人(ren)員的差(cha)旅補助不需(xu)要(yao)發票。

差(cha)旅費報(bao)銷(xiao)單，企業發生的(de)(de)與其(qi)經營活動有關的(de)(de)合理的(de)(de)差(cha)旅費憑(ping)真(zhen)實(shi)、合法(fa)的(de)(de)憑(ping)據準予稅前(qian)扣除，差(cha)旅費真(zhen)實(shi)性的(de)(de)證明材(cai)料應包括(kuo)：出(chu)差(cha)人員姓名、地點、時間(jian)、任務、支付憑(ping)證等。

企業(ye)差旅(lv)費補(bu)助標準(zhun)可以按照(zhao)財(cai)政部門制定的標準(zhun)執行或經企業(ye)董(dong)事會決議自定標準(zhun)。

5、支付員工誤餐補助

提醒：支(zhi)付員工因公(gong)在城區(qu)郊區(qu)工作不(bu)能在工作單位或返回就(jiu)餐，確實(shi)需要在外就(jiu)餐的(de)，根據實(shi)際誤餐頓數，按規定的(de)標準領取的(de)誤餐費不(bu)需要發票(piao)。

誤餐補助(zhu)發放明(ming)細表、付款(kuan)證明(ming)、相應的簽(qian)領單等作為稅前(qian)扣除的合法(fa)有(you)效憑(ping)證。

6、支付的未履行合同的違約金支出

提(ti)醒：好多企業經(jing)常遇(yu)到由(you)于各(ge)種原因導(dao)致合同未履行，需(xu)要支(zhi)付對方違約金，這項支(zhi)出不屬于增值稅(shui)應稅(shui)行為，不需(xu)要取得(de)發(fa)票。

注意：憑雙方簽訂(ding)(ding)的(de)提供應稅貨(huo)物或(huo)(huo)應稅勞務的(de)協議(yi)、雙方簽訂(ding)(ding)的(de)賠償(chang)協議(yi)、收款(kuan)方開具的(de)收據或(huo)(huo)者有的(de)需要法(fa)院判決書或(huo)(huo)調解書、仲(zhong)裁機構的(de)裁定書等就可(ke)以稅前(qian)扣除。

二相關政策

1、根據6月6日國家稅務總局發布了關于發布《企業所(suo)得(de)稅稅前扣除憑證管理辦(ban)法》（以下簡稱《辦(ban)法》）的(de)2018年第28號公告(gao)中規定：

第九條企業(ye)在境內發(fa)生的支出(chu)項目屬(shu)于增值稅(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)項目（以(yi)下(xia)簡稱“應(ying)稅(shui)(shui)(shui)項目”）的，對(dui)方(fang)為已辦理稅(shui)(shui)(shui)務登(deng)記的增值稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)人，其(qi)支出(chu)以(yi)發(fa)票(piao)（包括按照(zhao)規定(ding)由稅(shui)(shui)(shui)務機關代開的發(fa)票(piao)）作(zuo)為稅(shui)(shui)(shui)前扣除憑證(zheng)；

對(dui)方為依法無需辦(ban)理稅務(wu)(wu)登記(ji)的(de)單(dan)位或者從事小額零星經營(ying)業務(wu)(wu)的(de)個人，其(qi)支(zhi)出以稅務(wu)(wu)機關代開的(de)發(fa)票(piao)或者收款憑證及內部憑證作(zuo)為稅前扣除(chu)憑證，收款憑證應載明收款單(dan)位名(ming)稱、個人姓(xing)名(ming)及身份證號、支(zhi)出項目、收款金額等相(xiang)關信息。

小額零星(xing)經營(ying)業(ye)務的判斷標(biao)準是(shi)個人從事應稅(shui)(shui)項目經營(ying)業(ye)務的銷(xiao)售額不超(chao)過增值稅(shui)(shui)相關(guan)政策規定的起征點。

2、《增(zeng)值(zhi)稅暫行(xing)條例》第十七條納稅人(ren)銷售(shou)額(e)(e)未(wei)達到國務院財政、稅務主管部門規定的(de)增(zeng)值(zhi)稅起(qi)征(zheng)點的(de)，免(mian)征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅；達到起(qi)征(zheng)點的(de)，依照(zhao)本條例規定全額(e)(e)計算繳納增(zeng)值(zhi)稅。

3、《增值稅暫(zan)行條例(li)實(shi)施細則(ze)》第三十七(qi)條規定(ding)，增值稅起征點的適用范圍限于個(ge)人。

增值稅起征點的幅(fu)度規定(ding)如下：

（一）銷售貨物的(de)，為月銷售額(e)2000-5000元(yuan)；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額(e)1500-3000元；

（三）按(an)次納(na)稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

4、《財政部國家稅務總局關于全面推開(kai)營(ying)業(ye)稅改征增值稅試(shi)點(dian)的通知(zhi)》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營(ying)業(ye)稅改征增值稅試(shi)點(dian)實(shi)施辦法》第五十(shi)條規(gui)定，增值稅起征點(dian)幅(fu)度如下：

（一(yi)）按期納稅的，為(wei)月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二(er)）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元(yuan)（含本數）。