一(yi)、企業所得稅是什(shen)么

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比(bi)公司所得(de)稅(shui)大。企(qi)業所得(de)稅(shui)納稅(shui)人(ren)即所有實(shi)行(xing)獨立經濟(ji)核(he)算的中華人(ren)民共和國(guo)境內的內資企(qi)業或其(qi)(qi)他組織，包括以下(xia)6類： （1）國(guo)有企(qi)業； （2）集體企(qi)業；（3）私營(ying)企(qi)業； （4）聯營(ying)企(qi)業； （5）股(gu)份(fen)制企(qi)業； （6）有生產經營(ying)所得(de)和其(qi)(qi)他所得(de)的其(qi)(qi)他組織。

企業所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅的征(zheng)稅對象是納(na)稅人取(qu)得(de)(de)的所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)。包括銷售貨物(wu)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、提供勞務(wu)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、轉讓財產所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、股息紅利所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、利息所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、租金所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、特(te)許權(quan)使用費所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、接受捐贈(zeng)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)和其(qi)他所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)。

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二、企業所得稅稅率

企業所得(de)稅(shui)(shui)的稅(shui)(shui)率為25%的比例稅(shui)(shui)率。

原“企業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)暫行條例(li)”規(gui)定，企業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)稅(shui)率(lv)(lv)是33%，另(ling)有(you)兩檔優(you)惠(hui)稅(shui)率(lv)(lv)，全(quan)年應納稅(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得額3－10萬元的(de)，稅(shui)率(lv)(lv)為(wei)(wei)27%，應納稅(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得額3萬元以(yi)下的(de)，稅(shui)率(lv)(lv)為(wei)(wei)18%；特區和高新(xin)技術(shu)開發區的(de)高新(xin)技術(shu)企業(ye)(ye)的(de)稅(shui)率(lv)(lv)為(wei)(wei)15%。外資企業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)稅(shui)率(lv)(lv)為(wei)(wei)30%，另(ling)有(you)3%的(de)地方(fang)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)。新(xin)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅(shui)法規(gui)定法定稅(shui)率(lv)(lv)為(wei)(wei)25%，內資企業(ye)(ye)和外資企業(ye)(ye)一致，國(guo)家需要重點扶持(chi)的(de)高新(xin)技術(shu)企業(ye)(ye)為(wei)(wei)15%，小型微利企業(ye)(ye)為(wei)(wei)20%，非(fei)居民企業(ye)(ye)為(wei)(wei)20%。

企業應納(na)所(suo)得稅(shui)額=當期應納(na)稅(shui)所(suo)得額*適(shi)用稅(shui)率

應納稅(shui)所(suo)得額=收(shou)入總額-準(zhun)予扣除項目金額

企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)即(ji)據以(yi)計算企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)額的(de)(de)法定(ding)比(bi)率(lv)。根據《中華(hua)人(ren)民共和(he)國企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)暫行條例》的(de)(de)規定(ding)，2008年新(xin)的(de)(de)<中華(hua)人(ren)民共和(he)國所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法>；規定(ding)一般企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)為25%。

非居民企業在(zai)中國(guo)(guo)境內(nei)設立機構、場所(suo)(suo)的，應當(dang)就其所(suo)(suo)設機構、場所(suo)(suo)取得(de)(de)的來(lai)源于中國(guo)(guo)境內(nei)的所(suo)(suo)得(de)(de)，以及發生在(zai)中國(guo)(guo)境外(wai)但與其所(suo)(suo)設機構、場所(suo)(suo)有實際(ji)聯(lian)系的所(suo)(suo)得(de)(de)，繳納企業所(suo)(suo)得(de)(de)稅。

符合條(tiao)件(jian)的(de)(de)小型微利企業，減按20%的(de)(de)稅率征收企業所得稅。

國家(jia)財(cai)稅(shui)務總局(ju)下(xia)發的(de)《關于小(xiao)型微利企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)優惠政策有關問(wen)題的(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)[【2011】117號），通(tong)知明(ming)確，自(zi)2012年1月1日至(zhi)2015年12月31日，對年應(ying)納稅(shui)所(suo)得額低于6萬元(yuan)（含(han)6萬元(yuan)）的(de)小(xiao)型微利企(qi)(qi)業，其所(suo)得減按50%計(ji)入應(ying)納稅(shui)所(suo)得額，按20%的(de)稅(shui)率繳納企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)。

國家(jia)需要(yao)重(zhong)點扶持的高(gao)新技(ji)術(shu)企業，減(jian)按15%的稅率(lv)征(zheng)收企業所得稅。

臺灣地(di)區：臺灣的企(qi)業所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)25%。經(jing)稅(shui)(shui)收(shou)減免后，本土公(gong)(gong)司稅(shui)(shui)率(lv)中位數為(wei)20%，而跨國公(gong)(gong)司為(wei)18%。

三、企業所得稅計算方法

1、扣除項目

企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法定(ding)(ding)扣除(chu)項(xiang)目(mu)是(shi)(shi)據以(yi)確定(ding)(ding)企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額的(de)項(xiang)目(mu)。企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)條例(li)規定(ding)(ding)，企業(ye)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額的(de)確定(ding)(ding)，是(shi)(shi)企業(ye)的(de)收(shou)入總額減(jian)去(qu)成本(ben)、費(fei)用(yong)、損(sun)失以(yi)及準予扣除(chu)項(xiang)目(mu)的(de)金額。成本(ben)是(shi)(shi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人為生(sheng)產(chan)、經(jing)(jing)(jing)(jing)營(ying)(ying)商品(pin)和(he)(he)(he)提供勞(lao)務等(deng)所(suo)發(fa)生(sheng)的(de)各(ge)項(xiang)直(zhi)接(jie)耗費(fei)和(he)(he)(he)各(ge)項(xiang)間接(jie)費(fei)用(yong)。費(fei)用(yong)是(shi)(shi)指納(na)稅(shui)(shui)(shui)人為生(sheng)產(chan)經(jing)(jing)(jing)(jing)營(ying)(ying)商品(pin)和(he)(he)(he)提供勞(lao)務等(deng)所(suo)發(fa)生(sheng)的(de)銷售費(fei)用(yong)、管理費(fei)用(yong)和(he)(he)(he)財務費(fei)用(yong)。損(sun)失是(shi)(shi)指納(na)稅(shui)(shui)(shui)人生(sheng)產(chan)經(jing)(jing)(jing)(jing)營(ying)(ying)過程中的(de)各(ge)項(xiang)營(ying)(ying)業(ye)外支出、經(jing)(jing)(jing)(jing)營(ying)(ying)虧損(sun)和(he)(he)(he)投資損(sun)失等(deng)。除(chu)此以(yi)外，在計算(suan)企業(ye)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額時，對(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)財務會(hui)計處(chu)理和(he)(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規定(ding)(ding)不一致(zhi)的(de)，應(ying)按照稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規定(ding)(ding)予以(yi)調整。企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法定(ding)(ding)扣除(chu)項(xiang)目(mu)除(chu)成本(ben)、費(fei)用(yong)和(he)(he)(he)損(sun)失外，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)有(you)關規定(ding)(ding)中還明(ming)確了一些需按稅(shui)(shui)(shui)收(shou)規定(ding)(ding)進行納(na)稅(shui)(shui)(shui)調整的(de)扣除(chu)項(xiang)目(mu)。

主要包括(kuo)以下內(nei)容：

（1）利(li)息支出(chu)的(de)扣(kou)除(chu)。納稅(shui)人在生產、經營期間，向(xiang)金融機構(gou)(gou)借款(kuan)的(de)利(li)息支出(chu)，按(an)實際發生數(shu)扣(kou)除(chu)；向(xiang)非金融機構(gou)(gou)借款(kuan)的(de)利(li)息支出(chu)，不高于按(an)照金融機構(gou)(gou)同類、同期貸(dai)款(kuan)利(li)率計算的(de)數(shu)額以內的(de)部(bu)分(fen)，準予扣(kou)除(chu)。

（2）計(ji)稅工(gong)資(zi)的(de)(de)扣除(chu)(chu)。條(tiao)例規定，企(qi)(qi)業(ye)(ye)合(he)理(li)的(de)(de)工(gong)資(zi)、薪金(jin)予(yu)以據實扣除(chu)(chu)，這意味著取(qu)消(xiao)實行(xing)多年的(de)(de)內資(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)計(ji)稅工(gong)資(zi)制度，切實減輕(qing)了內資(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)負擔。但允許據實扣除(chu)(chu)的(de)(de)工(gong)資(zi)、薪金(jin)必須是“合(he)理(li)的(de)(de)”，對明顯不合(he)理(li)的(de)(de)工(gong)資(zi)、薪金(jin)，則不予(yu)扣除(chu)(chu)。今(jin)后，國家稅務總局將(jiang)通(tong)過制定與《實施(shi)條(tiao)例》配(pei)套的(de)(de)《工(gong)資(zi)扣除(chu)(chu)管理(li)辦法》對“合(he)理(li)的(de)(de)”進行(xing)明確(que)。

（3）在職(zhi)工福利費(fei)、工會經(jing)費(fei)和(he)職(zhi)工教育經(jing)費(fei)方(fang)面，實(shi)施條例繼續維持了(le)以前(qian)的(de)扣(kou)除(chu)標準(zhun)（提取比例分別(bie)為14%、2%、2.5%），但將(jiang)“計稅(shui)工資總額”調整(zheng)為“工資薪金總額”，扣(kou)除(chu)額也就相應(ying)提高了(le)。在職(zhi)工教育經(jing)費(fei)方(fang)面，為鼓勵企業(ye)加強職(zhi)工教育投(tou)入，實(shi)施條例規定，除(chu)國(guo)務院財稅(shui)主管(guan)部(bu)(bu)門另有規定外，企業(ye)發(fa)生(sheng)的(de)職(zhi)工教育經(jing)費(fei)支(zhi)出，不超(chao)過(guo)工資薪金總額2.5%的(de)部(bu)(bu)分，準(zhun)予扣(kou)除(chu)；超(chao)過(guo)部(bu)(bu)分，準(zhun)予在以后(hou)納稅(shui)年度結轉扣(kou)除(chu)。

（4）捐贈的扣除(chu)。納稅人的公益、救濟(ji)性捐贈，在年度會計利潤(run)的12%以內的，允許扣除(chu)。超(chao)過12%的部分則不得(de)扣除(chu)。

（5）業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)(fei)(fei)的(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)。業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)(fei)(fei)，是(shi)(shi)指納(na)稅(shui)(shui)人(ren)為生產、經(jing)營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)合理(li)需(xu)要而發生的(de)(de)(de)(de)交際應酬費(fei)(fei)(fei)(fei)用。稅(shui)(shui)法(fa)規(gui)定，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)發生的(de)(de)(de)(de)與生產、經(jing)營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)有關的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)(fei)(fei)，由(you)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)提供確實記(ji)錄(lu)或單據，分別在下列限度內準予(yu)扣(kou)除(chu)：。《企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)法(fa)實施條(tiao)例》第四十三條(tiao)進(jin)一步明確，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)發生的(de)(de)(de)(de)與生產經(jing)營有關的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)(fei)(fei)支出按(an)照發生額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)60%扣(kou)除(chu)，但(dan)最高(gao)不(bu)得超過當(dang)年銷售(shou)（營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)收入的(de)(de)(de)(de)5‰，也就是(shi)(shi)說，稅(shui)(shui)法(fa)采用的(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)“兩頭卡”的(de)(de)(de)(de)方式(shi)。一方面，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)發生的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)(fei)(fei)只允許(xu)列支60%，是(shi)(shi)為了區(qu)分業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)(fei)(fei)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)商業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)招(zhao)(zhao)待和個人(ren)消(xiao)費(fei)(fei)(fei)(fei)，通過設計一個統一的(de)(de)(de)(de)比例，將(jiang)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)(fei)(fei)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)個人(ren)消(xiao)費(fei)(fei)(fei)(fei)部分去掉；另一方面，最高(gao)扣(kou)除(chu)額(e)(e)限制為當(dang)年銷售(shou)（營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)）收入的(de)(de)(de)(de)5‰，這是(shi)(shi)用來防止有些企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)為不(bu)調增40%的(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)(fei)(fei)，采用多找(zhao)餐費(fei)(fei)(fei)(fei)發票(piao)甚至假(jia)發票(piao)沖賬(zhang)，造成業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)招(zhao)(zhao)待費(fei)(fei)(fei)(fei)虛高(gao)的(de)(de)(de)(de)情況(kuang)。

（6）職工養老基(ji)金(jin)(jin)和待業保(bao)險(xian)基(ji)金(jin)(jin)的扣除(chu)。職工養老基(ji)金(jin)(jin)和待業保(bao)險(xian)基(ji)金(jin)(jin)，在省級稅(shui)務(wu)部門認可的上交比例和基(ji)數內，準予在計(ji)算應納稅(shui)所得額時扣除(chu)。

（7）殘疾人(ren)保(bao)障(zhang)基(ji)金(jin)(jin)的扣除。對(dui)納稅人(ren)按(an)當地政(zheng)府規定上交的殘疾人(ren)保(bao)障(zhang)基(ji)金(jin)(jin)，允許在(zai)計算(suan)應納稅所得額時(shi)扣除。

（8）財產、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司給予納(na)稅(shui)人的無賠款優待，則應(ying)計入企(qi)業的應(ying)納(na)稅(shui)所得額。

（9）固定(ding)(ding)資(zi)產(chan)租(zu)(zu)賃費(fei)(fei)的(de)扣(kou)除。納稅(shui)人以(yi)經營租(zu)(zu)賃方(fang)式租(zu)(zu)入固定(ding)(ding)資(zi)產(chan)的(de)租(zu)(zu)賃費(fei)(fei)，可(ke)以(yi)直接在(zai)(zai)稅(shui)前(qian)扣(kou)除；以(yi)融(rong)資(zi)租(zu)(zu)賃方(fang)式租(zu)(zu)入固定(ding)(ding)資(zi)產(chan)的(de)租(zu)(zu)賃費(fei)(fei)，則不得直接在(zai)(zai)稅(shui)前(qian)扣(kou)除，但租(zu)(zu)賃費(fei)(fei)中的(de)利息支出(chu)。手續費(fei)(fei)可(ke)在(zai)(zai)支付時直接扣(kou)除。

（10）壞賬(zhang)準(zhun)(zhun)備金(jin)、呆賬(zhang)準(zhun)(zhun)備金(jin)和商品削價(jia)準(zhun)(zhun)備金(jin)的(de)扣除。納稅(shui)人提(ti)取的(de)壞賬(zhang)準(zhun)(zhun)備金(jin)、呆賬(zhang)準(zhun)(zhun)備金(jin)，在計算(suan)應納稅(shui)所得額時準(zhun)(zhun)予(yu)扣除。提(ti)取的(de)標(biao)準(zhun)(zhun)暫按財務制度執行。納稅(shui)人提(ti)取的(de)商品削價(jia)準(zhun)(zhun)備金(jin)準(zhun)(zhun)予(yu)在計稅(shui)時扣除。

（11）轉讓(rang)(rang)(rang)固定資產(chan)支出(chu)的扣除。納稅(shui)人轉讓(rang)(rang)(rang)固定資產(chan)支出(chu)是指轉讓(rang)(rang)(rang)、變賣固定資產(chan)時所發生的清理費用等支出(chu)。納稅(shui)人轉讓(rang)(rang)(rang)固定資產(chan)支出(chu)準(zhun)予在(zai)計(ji)稅(shui)時扣除。

（12）固定資(zi)產(chan)、流動資(zi)產(chan)盤(pan)虧、毀(hui)損(sun)、報(bao)廢凈(jing)損(sun)失(shi)的(de)扣(kou)除。納稅人(ren)發生的(de)固定資(zi)產(chan)盤(pan)虧、毀(hui)損(sun)、報(bao)廢的(de)凈(jing)損(sun)失(shi)，由納稅人(ren)提供清查、盤(pan)存資(zi)料(liao)，經主(zhu)管(guan)(guan)稅務機關審核(he)后，準予扣(kou)除。這里所說的(de)凈(jing)損(sun)失(shi)，不包括企業固定資(zi)產(chan)的(de)變(bian)價收入。納稅人(ren)發生的(de)流動資(zi)產(chan)盤(pan)虧、毀(hui)損(sun)、報(bao)廢凈(jing)損(sun)失(shi)，由納稅人(ren)提供清查盤(pan)存資(zi)料(liao)，經主(zhu)管(guan)(guan)稅務機關審核(he)后，可以在稅前(qian)扣(kou)除。

（13）總機(ji)構(gou)(gou)管理(li)費的(de)扣除(chu)。納稅人支付給總機(ji)構(gou)(gou)的(de)與(yu)該(gai)企業(ye)生產(chan)經(jing)營有(you)關(guan)的(de)管理(li)費，應當提供總機(ji)構(gou)(gou)出具的(de)管理(li)費匯集范圍(wei)、定額、分配(pei)依據和方法的(de)證明文件，經(jing)主管稅務機(ji)關(guan)審核后，準予扣除(chu)。

（14）國(guo)債利(li)息(xi)收入(ru)的扣除。納稅人購買國(guo)債利(li)息(xi)收入(ru)，不計(ji)入(ru)應(ying)納稅所得額(e)。

（15）其他收(shou)入(ru)(ru)的扣(kou)除。包括各種財政補貼收(shou)入(ru)(ru)、減免或返還的流轉稅(shui)，除國務(wu)院、財政部和國家稅(shui)務(wu)總局規定(ding)有指定(ding)用途(tu)者(zhe)，可以不計入(ru)(ru)應納(na)稅(shui)所得額(e)外，其余(yu)則應并入(ru)(ru)企業應納(na)稅(shui)所得額(e)計算征稅(shui)。

（16）虧損彌(mi)補(bu)(bu)(bu)的扣(kou)除。納稅(shui)人發生的年(nian)(nian)度(du)(du)虧損，可以用下一年(nian)(nian)度(du)(du)的所得彌(mi)補(bu)(bu)(bu)，下一納稅(shui)年(nian)(nian)度(du)(du)的所得不足彌(mi)補(bu)(bu)(bu)的，可以逐年(nian)(nian)延(yan)續(xu)彌(mi)補(bu)(bu)(bu)，但最長不得超過5年(nian)(nian)。

2、不得扣除

在計算應納稅所(suo)得(de)額時(shi)，下列支出不得(de)扣除：

（1）資(zi)本性支出。是(shi)指納(na)稅人購置、建造固定資(zi)產，以(yi)及對(dui)外投資(zi)的支出。企(qi)業(ye)的資(zi)本性支出，不得直接在稅前扣除，應以(yi)提取折舊(jiu)的方(fang)式(shi)逐步攤銷。

（2）無(wu)形資(zi)產(chan)受(shou)讓(rang)、開發(fa)支(zhi)(zhi)出(chu)。是指納稅人購(gou)置無(wu)形資(zi)產(chan)以及自行開發(fa)無(wu)形資(zi)產(chan)的各項費用支(zhi)(zhi)出(chu)。無(wu)形資(zi)產(chan)受(shou)讓(rang)、開發(fa)支(zhi)(zhi)出(chu)也不得直接扣除，應在其受(shou)益(yi)期(qi)(qi)內分期(qi)(qi)攤(tan)銷(xiao)。

（3）資產減(jian)值(zhi)準(zhun)備(bei)。固定資產、無形(xing)資產計(ji)提的(de)減(jian)值(zhi)準(zhun)備(bei)，不允(yun)(yun)許在(zai)稅(shui)前扣(kou)除(chu)；其他資產計(ji)提的(de)減(jian)值(zhi)準(zhun)備(bei)，在(zai)轉化為(wei)實質性損失之(zhi)前，不允(yun)(yun)許在(zai)稅(shui)前扣(kou)除(chu)。

（4）違(wei)法(fa)經營的(de)罰款和被(bei)(bei)沒(mei)收(shou)財物的(de)損失。納稅人違(wei)反國家法(fa)律。法(fa)規(gui)和規(gui)章，被(bei)(bei)有關部門處(chu)以的(de)罰款以及被(bei)(bei)沒(mei)收(shou)財物的(de)損失，不得(de)扣(kou)除。

（5）各項稅(shui)收的(de)滯(zhi)納金(jin)(jin)、罰(fa)金(jin)(jin)和罰(fa)款(kuan)。納稅(shui)人違反國家稅(shui)收法規，被稅(shui)務部門處(chu)以(yi)的(de)滯(zhi)納金(jin)(jin)和罰(fa)款(kuan)、司法部門處(chu)以(yi)的(de)罰(fa)金(jin)(jin)，以(yi)及上述以(yi)外(wai)的(de)各項罰(fa)款(kuan)，不得在(zai)稅(shui)前扣(kou)除。

（6）自然災(zai)(zai)害或者(zhe)(zhe)意外(wai)事(shi)故(gu)損失有賠償(chang)的部(bu)分。納(na)稅人遭受自然災(zai)(zai)害或者(zhe)(zhe)意外(wai)事(shi)故(gu)，保險公司給予賠償(chang)的部(bu)分，不得在(zai)稅前扣除。

（7）超(chao)過(guo)國家允許扣除的(de)(de)公益、救濟性捐(juan)贈，以及(ji)非公益、救濟性捐(juan)贈。納稅人用(yong)于非公益、救濟性捐(juan)贈，以及(ji)超(chao)過(guo)年度利潤總額12%的(de)(de)部分的(de)(de)捐(juan)贈，不(bu)允許扣除。

（8）各種(zhong)贊助支出。

（9）與(yu)取(qu)得收(shou)入無關的其他各項(xiang)支出。

3、收入費用

企業(ye)所得稅規定，納稅人應(ying)納稅所得額的計算，以(yi)權責發(fa)生制為(wei)原(yuan)則，同時對分期(qi)(qi)收款(kuan)銷售商(shang)品(pin)、長期(qi)(qi)工(gong)程（勞務(wu)）合同等經營業(ye)務(wu)規定可按(an)下列方法確定：

（1）以分期收款方式銷售商品的(de)(de)，可以按合(he)同約(yue)定的(de)(de)購買(mai)入應(ying)付(fu)價款的(de)(de)日期確定銷售收入的(de)(de)實現；

（2）建(jian)筑。安裝、裝配工程和(he)提供勞務，持續時間超過1年的(de)，可以按完工進度或完成的(de)工作量確定(ding)收入(ru)的(de)實現；

（4）為其(qi)他企業加工、制造大型機械設備、船(chuan)舶等，持續時間超過12個月的，可以按(an)完工進(jin)度或者(zhe)完成的工作量(liang)確定收入的實現。

四、企業所得稅稅收優惠

稅(shui)法規定的(de)稅(shui)收優惠(hui)方式包(bao)括(kuo)免稅(shui)、減(jian)稅(shui)、加計扣除、加速折舊、減(jian)計收入、稅(shui)額抵免等(deng)。

一、直接減免：

免征

適用范圍：

1、蔬菜、谷物、油料、豆(dou)類(lei)、水(shui)果等種植；

2、農(nong)作物(wu)新品種選(xuan)育；

3、中藥材種植；

4、林木種植；

5、牲畜、家禽飼養；

6、林產品采集；

7、灌(guan)溉、農產品(pin)加工、農機(ji)作(zuo)業與維修；

8、遠洋捕撈；

9、公司﹢農戶經(jing)營。

減半征收

適用范圍：

1、花卉(hui)、茶及(ji)飲料作物、香料作物的種植；

2、海(hai)水養殖、內陸(lu)養殖。

二、定期減免

2免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、對經濟特區和上海(hai)浦東新區重(zhong)點扶持的高新企業；

2、境內新辦(ban)軟件企業（獲利）；

3、小于(yu)0.8微米(mi)的(de)集(ji)成電路(lu)企業。

3免3減半（自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）

適用范圍：

1、國(guo)家重點扶持的公共基礎設施項目；

2、符合條(tiao)件(jian)的環境保(bao)護、節能節水(shui)項目；

3、節(jie)能(neng)服務公司實施合同能(neng)源(yuan)管(guan)理項(xiang)目。

三、低稅率

20%

適用范圍：

小型微利企業：

1、3130（即資產不(bu)超過3000；人數不(bu)超過100；所得額(e)不(bu)超過30）；

2、1830.

15%

適用范圍：

1、國家重點扶持的高新企業；

2、投資(zi)80億、0.25μm的電路企(qi)業；

3、西部(bu)開(kai)發鼓勵類產業企業。

10%

適用范圍：

1、非居(ju)民企業優惠；

2、國家布局內重點軟件企業。

四、加計扣除

據實扣除后加計扣除50%

適用范圍：

1、研究開發(fa)費；

2、形成無形資產(chan)的(de)按成本(ben)150%攤銷。

據實扣除后加計扣除100%

適用范圍：

企業安置殘疾人員(yuan)所支付的工資(zi)。

五、投資抵稅

投(tou)資額(e)的(de)70%抵扣(kou)所得額(e)；

投(tou)資中(zhong)小高新技術2年(nian)以(yi)上的創投(tou)企業（股權持有滿2年(nian)）；

投資(zi)額的(de)10%抵扣稅額；

購置并實際使用的環保、節能節水、安全生產等(deng)專用設備。

六、減計收入

適用范圍：

1、減(jian)按收入(ru)(ru)90%計(ji)入(ru)(ru)收入(ru)(ru)；

2、農(nong)戶小額貸款的利息收入(ru)；

3、為種植、養殖(zhi)業提供(gong)保險業務的保費收入；

適用范圍：

1、企業綜合利(li)用資源的產品所得收入(ru)；

2、所得減按(an)50%計稅；

3、應納稅所(suo)得額低于3萬元的小型微(wei)利企業；

七、加速折舊

縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）

適用范圍：

1、由于技(ji)術(shu)進步，產品更新(xin)換代較快的(de)固定資(zi)產；

2、常年(nian)處于強震動、高腐蝕狀態的固定資(zi)產。

八、有免征額優惠

居民企業轉讓技術所有權所得500萬元

適用范圍：

1、所(suo)得(de)不(bu)超過500萬元(yuan)的(de)部分(fen)，免(mian)稅；

2、超過500萬元的(de)部分，減半征收所得稅。

九、鼓勵軟件及集成電路產業

軟件及集成電路產業企業所得稅優惠政策

根據財稅【2012】27號(hao)《關于(yu)進一步鼓勵軟件產業和集成電(dian)路(lu)產業發展企業所得(de)稅政策的通知》

三(san)、中國境內新辦的集(ji)成電路設計企(qi)業和符合條件(jian)的軟件(jian)企(qi)業，經認定(ding)后(hou)，在(zai)2017年(nian)12月31日前(qian)自獲(huo)利年(nian)度起計算優惠(hui)期，第一年(nian)至第二年(nian)免征企(qi)業所(suo)得稅，第三(san)年(nian)至第五年(nian)按照25%的法定(ding)稅率減半征收企(qi)業所(suo)得稅，并享受至期滿為(wei)止(zhi)。

四(si)、國(guo)家規劃布局內的重點軟件企(qi)業和集成電路設計企(qi)業，如(ru)當年未享受免(mian)稅(shui)優惠的，可減按10%的稅(shui)率征收企(qi)業所得(de)稅(shui)。

五、符(fu)合條(tiao)件的軟(ruan)件企(qi)業(ye)按照(zhao)《財(cai)政(zheng)(zheng)部國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局關于軟(ruan)件產品(pin)增值稅(shui)政(zheng)(zheng)策的通知》（財(cai)稅(shui)【2011】100號(hao)）規(gui)定取得的即(ji)征即(ji)退增值稅(shui)款，由企(qi)業(ye)專(zhuan)項(xiang)用于軟(ruan)件產品(pin)研發和擴大再生產并(bing)單獨(du)進行核算，可以(yi)作為不征稅(shui)收(shou)入，在計(ji)算應納稅(shui)所得額時從(cong)收(shou)入總(zong)額中(zhong)減除。

六、集(ji)成電路設計企(qi)業(ye)和符(fu)合條(tiao)件(jian)軟件(jian)企(qi)業(ye)的(de)職工培訓費用，應單獨進行核算并(bing)按(an)實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

七、企(qi)業(ye)外購的軟件(jian)，凡符合固定資(zi)(zi)(zi)產或無形資(zi)(zi)(zi)產確(que)認條件(jian)的，可以按照固定資(zi)(zi)(zi)產或無形資(zi)(zi)(zi)產進行(xing)核算，其折舊或攤(tan)銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

十、證券投資基金發展的優惠

十一、過渡期優惠政策

十二、西部大開發的稅收優惠

適用范圍：

1、鼓(gu)勵類及優(you)勢(shi)產(chan)業(ye)的項(xiang)目進口(kou)自用設備免征關稅；

2、鼓勵類的(de)(de)企業(ye)其主(zhu)營(ying)業(ye)務收(shou)入占(zhan)總收(shou)入70%以上(shang)的(de)(de)，減按(an)l5%的(de)(de)稅率；

3、2010年12月31日前新辦(ban)交通、電(dian)(dian)力、水利(li)、郵政、廣播電(dian)(dian)視(shi)企業，自開始生產經營之日起，所得稅(shui)2免3減(jian)半。

原優惠稅率過渡方法

1、自(zi)2008年(nian)1月1日起(qi)，原享受低(di)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)優惠(hui)政策的(de)企業，在新稅(shui)(shui)(shui)法施行(xing)(xing)后(hou)5年(nian)內逐步過渡(du)到法定(ding)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)。其中：享受企業所得稅(shui)(shui)(shui)15%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)的(de)企業，2008年(nian)按(an)(an)(an)18%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行(xing)(xing)，2009年(nian)按(an)(an)(an)20%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行(xing)(xing)，2010年(nian)按(an)(an)(an)22%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行(xing)(xing)，2011年(nian)按(an)(an)(an)24%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行(xing)(xing)，2012年(nian)按(an)(an)(an)25%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行(xing)(xing)；原執(zhi)行(xing)(xing)24%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)的(de)企業，2008年(nian)起(qi)按(an)(an)(an)25%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)執(zhi)行(xing)(xing)。

2、原享(xiang)受企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)“兩免(mian)三減半(ban)”、“五(wu)免(mian)五(wu)減半(ban)”等定期(qi)減免(mian)稅(shui)優惠(hui)的企(qi)(qi)業(ye)，新(xin)稅(shui)法(fa)(fa)施(shi)行(xing)后繼續(xu)按原稅(shui)收法(fa)(fa)律、行(xing)政(zheng)法(fa)(fa)規(gui)及相關檔規(gui)定的優惠(hui)辦法(fa)(fa)及年限(xian)享(xiang)受至期(qi)滿(man)為止(zhi)，但因未(wei)獲利而尚未(wei)享(xiang)受稅(shui)收優惠(hui)的，其優惠(hui)期(qi)限(xian)從2008年度起(qi)計(ji)算(suan)。

3、享受上述過渡(du)優惠(hui)政策的(de)企(qi)業，是(shi)指2007年3月(yue)16日(ri)以前(qian)經工(gong)商等(deng)登(deng)記管理機關登(deng)記設立的(de)企(qi)業。