【營(ying)業稅(shui)改增(zeng)值(zhi)稅(shui)】營(ying)業稅(shui)改增(zeng)值(zhi)稅(shui)對企業的影響

一、營業稅和增值稅概念解析

（一）營業稅：

營業(ye)(ye)稅是對我國(guo)境內提供應稅勞務、轉(zhuan)讓無(wu)形資產(chan)或銷售不動產(chan)的單(dan)位和個人所取(qu)得(de)的營業(ye)(ye)額(e)進(jin)行(xing)征(zheng)收的一種商品和勞務稅。即以第二產(chan)業(ye)(ye)中(zhong)的建筑業(ye)(ye)和第三產(chan)業(ye)(ye)中(zhong)除批發零售業(ye)(ye)外的其(qi)他行(xing)業(ye)(ye)的流轉(zhuan)額(e)來計征(zheng)的稅。營業(ye)(ye)稅的稅率(lv)分為5%與3%。

（二）增值稅：

增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)是對從(cong)事貨(huo)物銷售(shou)或(huo)提供加(jia)工、修理修配勞務、從(cong)事進(jin)(jin)口業(ye)務的(de)單位和(he)個人取(qu)得的(de)增值(zhi)(zhi)額為征稅(shui)(shui)對象進(jin)(jin)行征收的(de)稅(shui)(shui)。增值(zhi)(zhi)額是企業(ye)在生產經營過(guo)程中創造的(de)那一部分(fen)利潤，增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)以第(di)(di)二產業(ye)中的(de)工業(ye)和(he)第(di)(di)三產業(ye)中批發零售(shou)業(ye)的(de)增加(jia)值(zhi)(zhi)為稅(shui)(shui)基。

二、對企業影響分析

（一(yi)）減少了(le)對企業(ye)的重(zhong)復(fu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，有(you)利于(yu)提高企業(ye)利潤。在我(wo)國(guo)(guo)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制結構中，增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是最為重(zhong)要的兩(liang)個流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是我(wo)國(guo)(guo)第一(yi)大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)則(ze)(ze)是我(wo)國(guo)(guo)地(di)方(fang)第一(yi)大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，二者分立并(bing)行(xing)(xing)。其中，營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依據是全(quan)部營(ying)業(ye)額(e)，而(er)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依據則(ze)(ze)是本次增(zeng)值額(e)。在過去，這兩(liang)種(zhong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制同(tong)時存(cun)在，有(you)效增(zeng)加了(le)國(guo)(guo)家和(he)地(di)方(fang)政(zheng)府(fu)的財政(zheng)積(ji)累(lei)，但隨著經(jing)濟的發(fa)展，這種(zhong)兩(liang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)并(bing)行(xing)(xing)的不合理(li)性也逐(zhu)漸暴露了(le)出來，主要表現在營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的流(liu)轉環節(jie)過多，其間存(cun)在著重(zhong)復(fu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的現象。同(tong)時，增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征收范圍的不同(tong)，使得(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)無法(fa)形成一(yi)個完(wan)整的鏈條，因而(er)也導(dao)致了(le)重(zhong)復(fu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的發(fa)生。

如建(jian)筑企業(ye)(ye)在(zai)購進用于建(jian)筑材(cai)(cai)料的(de)時候，這部分材(cai)(cai)料已經(jing)以(yi)(yi)營業(ye)(ye)稅的(de)方(fang)(fang)式被(bei)征(zheng)收過，但(dan)在(zai)企業(ye)(ye)完成(cheng)建(jian)設并以(yi)(yi)實物出(chu)售的(de)時候，這部分原(yuan)材(cai)(cai)料仍要以(yi)(yi)營業(ye)(ye)稅的(de)方(fang)(fang)式再交(jiao)納一(yi)次(ci)(ci)，相當于這部分原(yuan)材(cai)(cai)料被(bei)重復征(zheng)稅，無疑增加了企業(ye)(ye)負擔，影響了企業(ye)(ye)利(li)潤的(de)提升。而“營改增”后(hou)，就可以(yi)(yi)將這部分建(jian)筑材(cai)(cai)料予以(yi)(yi)抵(di)扣，從而避免了重復征(zheng)稅，提升了企業(ye)(ye)利(li)潤。據測算，本(ben)次(ci)(ci)“營改增”擴(kuo)大(da)地區試點后(hou)，2013年企業(ye)(ye)將減(jian)輕負擔約1200億元。

（二）有(you)利(li)于(yu)調動(dong)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)技改積極(ji)性，促(cu)進(jin)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)設備(bei)升級(ji)。在企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)中(zhong)，存在著大量(liang)的(de)(de)大型生產(chan)(chan)器械，其(qi)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)價值(zhi)(zhi)(zhi)都很高(gao)，在過去，這(zhe)(zhe)部(bu)分固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)在增值(zhi)(zhi)(zhi)稅中(zhong)不(bu)(bu)能(neng)(neng)用于(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)折扣(kou)，因而企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)缺(que)乏(fa)對(dui)這(zhe)(zhe)部(bu)分器械進(jin)行(xing)(xing)(xing)升級(ji)改造的(de)(de)動(dong)力，為減少固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)折舊(jiu)，企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)傾向(xiang)于(yu)最大限度利(li)用這(zhe)(zhe)部(bu)分資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)價值(zhi)(zhi)(zhi)，使之24小時不(bu)(bu)間斷的(de)(de)進(jin)行(xing)(xing)(xing)工作和生產(chan)(chan)，即使這(zhe)(zhe)部(bu)分固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)已(yi)經(jing)十分陳舊(jiu)，企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)也不(bu)(bu)愿意輕易舍(she)去，導致高(gao)污染、高(gao)能(neng)(neng)耗企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)屢禁不(bu)(bu)絕(jue)，也從總體上影響了(le)(le)我(wo)國(guo)(guo)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)結(jie)構調整的(de)(de)順利(li)推進(jin)。對(dui)此，2009年我(wo)國(guo)(guo)推出的(de)(de)《增值(zhi)(zhi)(zhi)稅暫行(xing)(xing)(xing)條例(li)》對(dui)固定資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)抵扣(kou)進(jin)行(xing)(xing)(xing)了(le)(le)新的(de)(de)規定，因而，調動(dong)了(le)(le)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)技術(shu)改造和更(geng)新設備(bei)的(de)(de)熱情。據統計(ji)，2012年，我(wo)國(guo)(guo)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)用于(yu)研發，更(geng)新設備(bei)技術(shu)的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)金達到近1000億元，實現產(chan)(chan)出效益(yi)增比達30%以上。

（三）有利于促進我國服務業的快速發展，優化產業結構。在過去的五年，我國一直致力于產業結構的調整，希圖實現“三產”的最優化配置，從而最大限度地解放生產力，發展生產力。但對照“十一五”目標，我們發現，其中很多目標都超額完成了，但唯有“三產”目標，卻沒有完成，求其根本，在于第三產業——服務業始終沒有真正發展壯大起來，這里雖然有多種因素在里面，但與我國現行稅制不合理，無法刺激服務業蓬勃發展是有著直接關系的。正如我國稅務局官員許善達所說，是由于“沒有解決制度上的障礙，只是在其他的政策上做了很多的調整，這么重要的一個制度障礙沒有解決，所以制造業、服務業的(de)(de)(de)(de)產(chan)業(ye)(ye)結構(gou)總是實現(xian)不了(le)原來的(de)(de)(de)(de)目標(biao)。十一五(wu)也好，包括十二五(wu)，我(wo)們(men)如果不搞營(ying)(ying)業(ye)(ye)稅改(gai)(gai)增值稅，十二五(wu)中間發展(zhan)服務業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)目標(biao)還是實現(xian)不了(le)。”所以，要想從(cong)根本上實現(xian)我(wo)國的(de)(de)(de)(de)產(chan)業(ye)(ye)結構(gou)調整，改(gai)(gai)變目前制造業(ye)(ye)一家獨(du)大的(de)(de)(de)(de)局面，必須要大力推行“營(ying)(ying)改(gai)(gai)增”，以促進第三(san)產(chan)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)快速發展(zhan)。

（四(si)）對(dui)于(yu)有(you)(you)些(xie)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，其稅(shui)賦可能(neng)不(bu)(bu)會減少(shao)，甚至有(you)(you)所增(zeng)加(jia)。當(dang)然，“營改增(zeng)” 也并非對(dui)所有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)都有(you)(you)益，如(ru)果(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)規模(mo)較(jiao)小，則企(qi)(qi)業(ye)(ye)利潤往往比(bi)較(jiao)有(you)(you)限，由(you)于(yu)會計成本一般比(bi)較(jiao)高，讓其承擔可能(neng)難(nan)以接受，因而(er)按照目前的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)條例(li)，可選擇按照營業(ye)(ye)額的(de)(de)(de)(de)(de)3%繳納增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，但條例(li)同(tong)時規定，這樣的(de)(de)(de)(de)(de)話(hua)，就不(bu)(bu)得進行增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)抵扣；因此，對(dui)于(yu)沒有(you)(you)完整會計賬冊(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)小微(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)來說，他們是無法享(xiang)受增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)抵扣帶來的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)負減輕的(de)(de)(de)(de)(de)。此外，對(dui)于(yu)有(you)(you)些(xie)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，如(ru)建筑企(qi)(qi)業(ye)(ye)，《增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)暫(zan)行條例(li)實(shi)施細則》規定，如(ru)果(guo)施工(gong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)提(ti)供(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)設備(bei)不(bu)(bu)是自產貨物，且(qie)提(ti)供(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)設備(bei)材(cai)料價值(zhi)(zhi)超(chao)過合同(tong)總價值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)50%以上，那么就有(you)(you)可能(neng)面臨被(bei)全額征收(shou)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)風險，這樣的(de)(de)(de)(de)(de)話(hua)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)負不(bu)(bu)但不(bu)(bu)會減輕，反而(er)還(huan)會增(zeng)加(jia)。

三、總結

綜上分析(xi)，我(wo)們可以看到，“營(ying)改增(zeng)”試點實(shi)行以來(lai)，大部分企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)賦都有(you)所減少，從而導致企(qi)業(ye)利潤增(zeng)加(jia)，同(tong)時也加(jia)快了(le)我(wo)國(guo)第三產業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展，促進(jin)了(le)我(wo)國(guo)經(jing)濟(ji)結(jie)構的(de)(de)(de)(de)(de)調(diao)整。但(dan)同(tong)時，我(wo)們也看到，對于某些企(qi)業(ye)來(lai)說(shuo)，“營(ying)改增(zeng)”非但(dan)沒(mei)有(you)起到降(jiang)低企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)賦的(de)(de)(de)(de)(de)作用，反而使企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)賦進(jin)一步增(zeng)加(jia)，無疑，這樣的(de)(de)(de)(de)(de)結(jie)果是和制定政策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)初(chu)衷不相符的(de)(de)(de)(de)(de)，這也說(shuo)明“營(ying)改增(zeng)”尚(shang)存在(zai)一定的(de)(de)(de)(de)(de)政策(ce)性紕(pi)漏，因而需要在(zai)后期不斷修正(zheng)，以達(da)到減輕所有(you)企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)賦，促進(jin)企(qi)業(ye)發(fa)展的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)。

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