【基(ji)金(jin)會計】基(ji)金(jin)會計工作內容 基(ji)金(jin)會計核算業務(wu)指引(yin)

基金會計工作內容

基金會計產生于18世紀的英國，隨后，美國從英國那里移植了政府預算制度和基金會(hui)(hui)計(ji)(ji)，并逐步從政府(fu)(fu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)推廣至政府(fu)(fu)舉辦的公立(li)非營利組織(zhi)。形成了(le)比較(jiao)完善的基(ji)(ji)(ji)金(jin)制和基(ji)(ji)(ji)金(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)。基(ji)(ji)(ji)金(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)定義(yi)為：“指政府(fu)(fu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)（包括政府(fu)(fu)財政部(bu)門會(hui)(hui)計(ji)(ji)和政府(fu)(fu)行政部(bu)門會(hui)(hui)計(ji)(ji)）及公立(li)非營利組織(zhi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)（國有事業單(dan)位會(hui)(hui)計(ji)(ji)）以基(ji)(ji)(ji)金(jin)為基(ji)(ji)(ji)礎，按照基(ji)(ji)(ji)金(jin)種類(lei)進行會(hui)(hui)計(ji)(ji)核(he)算與報告的會(hui)(hui)計(ji)(ji)體制或模式(shi)”。

基金會計的特征

1、基金是一種會計主體

美國(guo)政(zheng)府會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)主體(ti)是(shi)(shi)基(ji)(ji)金(jin)(jin)和帳群，前已(yi)述及，政(zheng)府單位和非營利組(zu)織中(zhong)的(de)(de)基(ji)(ji)金(jin)(jin)，是(shi)(shi)作為一個單位或組(zu)織中(zhong)的(de)(de)若干(gan)個相互獨立(li)的(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)主體(ti)來看待(dai)的(de)(de)，每種(zhong)基(ji)(ji)金(jin)(jin)均(jun)有其特定的(de)(de)資產、負(fu)債、收入、支出和基(ji)(ji)金(jin)(jin)結余。而企業會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)中(zhong)使(shi)用(yong)的(de)(de)基(ji)(ji)金(jin)(jin)，所發(fa)生的(de)(de)收支作為企業經營活(huo)動中(zhong)的(de)(de)一部分，把整個組(zu)織作為一個會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)主體(ti)。所以，嚴格地講，西方政(zheng)府會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)實際上是(shi)(shi)一種(zhong)基(ji)(ji)金(jin)(jin)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)。

2、基金有其特定的會計等式

一般而(er)言，不同(tong)的(de)基(ji)(ji)(ji)金(jin)類(lei)型(xing)具有不同(tong)的(de)會(hui)計(ji)等(deng)式(shi)。政府(fu)基(ji)(ji)(ji)金(jin)會(hui)計(ji)等(deng)式(shi)為：流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)產－流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)負(fu)債=基(ji)(ji)(ji)金(jin)余(yu)額；權(quan)益(yi)(yi)基(ji)(ji)(ji)金(jin)會(hui)計(ji)等(deng)式(shi)為：流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)產+非流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)資(zi)產=流(liu)動(dong)(dong)(dong)(dong)負(fu)債+長(chang)期(qi)負(fu)債+繳入資(zi)本+保留余(yu)額。權(quan)益(yi)(yi)基(ji)(ji)(ji)金(jin)會(hui)計(ji)與政府(fu)基(ji)(ji)(ji)金(jin)會(hui)計(ji)不同(tong)的(de)是，要計(ji)量和(he)確定(ding)凈(jing)收益(yi)(yi)、財(cai)務狀況和(he)現(xian)金(jin)流(liu)量。

3、基金會計記帳采用應計會計基礎或修正的會計基礎

美國(guo)政(zheng)府會計準(zhun)則委員(yuan)會從總體上來說不贊(zan)成采用(yong)現(xian)金制(zhi)（收付(fu)實現(xian)制(zhi)）基(ji)礎(chu)(chu)，而贊(zan)成采用(yong)應(ying)計制(zhi)（權(quan)責發生制(zhi)）基(ji)礎(chu)(chu)，但采用(yong)應(ying)計制(zhi)基(ji)礎(chu)(chu)對政(zheng)府會計來說又是不恰(qia)當的(de)，所以美國(guo)就對應(ying)計制(zhi)基(ji)礎(chu)(chu)作了改革，稱之為修正的(de)應(ying)計制(zhi)基(ji)礎(chu)(chu)。

4、將預算納入到會計核算中去

即每項基金的財(cai)(cai)源流(liu)(liu)入(ru)和流(liu)(liu)出，設置(zhi)相應的“預算(suan)帳戶(hu)”和“實績帳戶(hu)”。將(jiang)同一項財(cai)(cai)源流(liu)(liu)入(ru)或(huo)流(liu)(liu)出的預算(suan)數(shu)和實際發(fa)(fa)生數(shu)均反映(ying)于帳面上，以便隨時進行直接比(bi)較而發(fa)(fa)揮預算(suan)對政(zheng)府(fu)事務的控制(zhi)作用。

基金會計的確認計量

1、基金會計的確認

美國政府會(hui)(hui)計(ji)(ji)準則規定基金會(hui)(hui)計(ji)(ji)采用應計(ji)(ji)會(hui)(hui)計(ji)(ji)基礎或修正(zheng)的(de)應計(ji)(ji)制(zhi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)基礎，據(ju)以衡量財務狀(zhuang)況(kuang)及其執行結果。

（1）政府基金收入應(ying)在(zai)其有效可衡(heng)量的會計(ji)期(qi)間確(que)認(ren)；支出方面(mian)，除一般長期(qi)負(fu)(fu)債(zhai)與帶(dai)息特(te)征稅捐所(suo)發生的負(fu)(fu)債(zhai)的未到(dao)期(qi)利息，應(ying)在(zai)到(dao)期(qi)時確(que)認(ren)外，各種支出均應(ying)在(zai)發生并可計(ji)量的會計(ji)期(qi)內(nei)予以確(que)認(ren)。

（2）權益基金的收(shou)入和(he)費用，應按應計(ji)(ji)制會計(ji)(ji)基礎確(que)(que)認。收(shou)益應于(yu)賺取并(bing)可計(ji)(ji)量的會計(ji)(ji)期(qi)間(jian)內予以(yi)確(que)(que)認；費用應于(yu)發生并(bing)可計(ji)(ji)量的會計(ji)(ji)期(qi)間(jian)內予以(yi)確(que)(que)認。

（3）信代基(ji)(ji)金的(de)(de)收益、費用和(he)支出，在(zai)適(shi)當(dang)的(de)(de)情況下(xia)，應(ying)(ying)按符合基(ji)(ji)金會(hui)(hui)計(ji)目的(de)(de)的(de)(de)基(ji)(ji)礎(chu)加(jia)以確認(ren)。留本信托(tuo)基(ji)(ji)金及退休信托(tuo)基(ji)(ji)金應(ying)(ying)按應(ying)(ying)計(ji)制基(ji)(ji)礎(chu)處(chu)理；可消耗信托(tuo)基(ji)(ji)金應(ying)(ying)按修正的(de)(de)應(ying)(ying)計(ji)會(hui)(hui)計(ji)基(ji)(ji)礎(chu)處(chu)理。

（4）基金轉(zhuan)移應在(zai)基金間發生的應收(shou)應付的會計(ji)期(qi)間確認。

2、基金會計的計量

基金(jin)(jin)會計(ji)的計(ji)量原(yuan)則是按當期(qi)實際(ji)發生或轉(zhuan)入的數(shu)額計(ji)價，在基金(jin)(jin)存續期(qi)間的任(ren)何時點，其基金(jin)(jin)余額依(yi)據資產、負債(zhai)計(ji)量結果(guo)計(ji)量。?

基金會計的報告

基(ji)金(jin)(jin)(jin)會計(ji)(ji)(ji)報告(gao)(gao)包括期中(zhong)和年度財務報告(gao)(gao)。綜合(he)年度財務報告(gao)(gao)一(yi)般包括：序言(yan)部分(fen)、個別基(ji)金(jin)(jin)(jin)以(yi)及聯合(he)和合(he)并(bing)財務報表(biao)(biao)、報表(biao)(biao)注釋、附表(biao)(biao)、其他要求(qiu)的信(xin)息(xi)、文字說明和統計(ji)(ji)(ji)表(biao)(biao)。基(ji)金(jin)(jin)(jin)會計(ji)(ji)(ji)下的會計(ji)(ji)(ji)報表(biao)(biao)，包括資產負債(zhai)表(biao)(biao)、收(shou)支及基(ji)金(jin)(jin)(jin)變動表(biao)(biao)和現金(jin)(jin)(jin)流量(liang)表(biao)(biao)，均應按基(ji)金(jin)(jin)(jin)種類或基(ji)金(jin)(jin)(jin)組分(fen)設專欄列報。

基金會計的必要性

1、建立基金會計是預算會計目標的要求

預(yu)算(suan)會(hui)計的(de)目(mu)標在于為(wei)會(hui)計信(xin)息使(shi)用(yong)者(zhe)提(ti)(ti)供資(zi)源分配(pei)決策和(he)(he)經營責(ze)任評價的(de)有用(yong)信(xin)息。政府及(ji)事(shi)業單位資(zi)財(cai)的(de)提(ti)(ti)供者(zhe)，一般要求將資(zi)財(cai)使(shi)用(yong)在指定的(de)用(yong)途上，這就客觀上要求對(dui)基(ji)金(jin)主體單獨核算(suan)和(he)(he)披露(lu)相關的(de)會(hui)計信(xin)息，以滿足資(zi)財(cai)提(ti)(ti)供者(zhe)和(he)(he)社會(hui)公眾了解基(ji)金(jin)收支結余情況，實現(xian)預(yu)算(suan)會(hui)計的(de)目(mu)標。

2、建立基金會計是政府及事業單位改革的要求

隨(sui)著我(wo)國(guo)社會主義(yi)市場經濟的(de)發展，已出(chu)現了需要(yao)單獨核算(suan)的(de)基(ji)(ji)金(jin)，并在相應法(fa)規(gui)制度中(zhong)已要(yao)求推(tui)行(xing)(xing)(xing)基(ji)(ji)金(jin)制。《中(zhong)國(guo)教育改革和發展綱要(yao)》提出(chu)，高(gao)等學(xue)校要(yao)“改革按(an)學(xue)生(sheng)人數(shu)撥款(kuan)的(de)辦法(fa)，逐(zhu)步實(shi)行(xing)(xing)(xing)基(ji)(ji)金(jin)制”。《中(zhong)共中(zhong)央(yang)關于科(ke)學(xue)技(ji)術體制改革的(de)決(jue)定(ding)》中(zhong)也明確指(zhi)出(chu)：“對基(ji)(ji)礎研究和部分(fen)應用科(ke)研工作，逐(zhu)步試(shi)行(xing)(xing)(xing)科(ke)學(xue)基(ji)(ji)金(jin)制，資(zi)金(jin)來(lai)源主要(yao)靠國(guo)家撥款(kuan)”。新《會計法(fa)》第十條第4點所指(zhi)的(de)“資(zi)本(ben)、基(ji)(ji)金(jin)的(de)增減”，就(jiu)是行(xing)(xing)(xing)政事業單位按(an)照法(fa)律法(fa)規(gui)的(de)規(gui)定(ding)而(er)設(she)置或籌集的(de)具有特定(ding)用途的(de)資(zi)金(jin)，如政府基(ji)(ji)金(jin)、社會保險基(ji)(ji)金(jin)、教育基(ji)(ji)金(jin)等。

3、建立基金會計是加強政府及事業單位管理的要求

實(shi)行基金制，有(you)利(li)于(yu)強化政府及事業(ye)單位預算的(de)約束力，規范會計核算，有(you)利(li)于(yu)制衡權力，促(cu)進法治，防腐(fu)倡(chang)廉。

4、建立基金會計也是與國際會計慣例接軌的要求

會(hui)計(ji)信息是(shi)國(guo)(guo)際商業(ye)語(yu)言(yan)。積極吸取國(guo)(guo)外的(de)先進經(jing)驗，洋為(wei)中用，是(shi)加快我國(guo)(guo)政府及事(shi)業(ye)單位會(hui)計(ji)改革步(bu)伐(fa)的(de)手段。所以，推行(xing)基金會(hui)計(ji)；有利(li)于(yu)與國(guo)(guo)外會(hui)計(ji)的(de)交流，盡快與國(guo)(guo)際會(hui)計(ji)慣(guan)例(li)接軌。

基金會計的業務外包

證券投資基金已成為投資者將儲蓄轉化為投資的渠道，相應地也出現一些新的會計問題迫切需要與之相適應的會計理論加以指導。而且，新的會計準則實施，我們在業務方法上，規則標準上更加的國際化。另一方面，基金已經進入了一個從規模擴張到整個結構，包括它的一個核心競爭力的逐步提升，基金業發展的過程中，一直采取了大而全的發展模式，從國際的基金業發展，國際托管銀行業的發展，處理(li)的外包業務越來越專業化。

“記(ji)帳的環(huan)節”外包，這一說(shuo)法得(de)到了一些基金公司的支持，如鵬(peng)華基金這幾(ji)年來，一直在探討外包業(ye)務(wu)，比如基金會計。但是從市場來看，還(huan)沒有一家機構能(neng)夠(gou)做到完全委托(tuo)，有一部分是部分委托(tuo)。如果有這樣(yang)的機會，他們非常愿意(yi)把這樣(yang)的業(ye)務(wu)委托(tuo)出(chu)去。對他們來說(shuo)，對投資(zi)者來說(shuo)，會有更多的精力做他們的核心業(ye)務(wu)，也體現了社會的專業(ye)分工(gong)。

其實(shi)，基(ji)金公(gong)司(si)可以將(jiang)基(ji)金的(de)銷售宣傳項目(mu)委托(tuo)給銀行、專業的(de)財(cai)經公(gong)關公(gong)司(si)等(deng)，記得國投瑞銀的(de)一(yi)副總曾經對我講，專業的(de)財(cai)經公(gong)關公(gong)司(si)能更體(ti)現專業化，大家有目(mu)共睹(du)，近(jin)幾年一(yi)些證券、財(cai)經媒體(ti)的(de)記者紛紛跳槽到基(ji)金公(gong)司(si)的(de)營銷部門，想來(lai)是基(ji)金公(gong)司(si)的(de)非核心(xin)部門，豈不是在邊緣上(shang)游(you)走？

依(yi)此類(lei)推分析，如(ru)果以(yi)后基金(jin)專(zhuan)業(ye)化分工，繁(fan)瑣(suo)的(de)工作，而且外面的(de)專(zhuan)業(ye)機(ji)構(gou)做成本(ben)更低(di)，基金(jin)就(jiu)沒有(you)(you)必要(yao)養那么多人。如(ru)果將基金(jin)會(hui)(hui)計記帳外包給(gei)專(zhuan)業(ye)的(de)會(hui)(hui)計機(ji)構(gou)，問題是(shi)這種(zhong)行(xing)為如(ru)果是(shi)志(zhi)愿的(de)，就(jiu)要(yao)核算(suan)成本(ben)與收益(yi)。不(bu)同的(de)基金(jin)公司可能(neng)有(you)(you)不(bu)同的(de)考慮(lv)。小公司可能(neng)勉強生存，還談不(bu)到更好的(de)專(zhuan)業(ye)化發(fa)展的(de)地步。所以(yi)“外包”基金(jin)會(hui)(hui)計還有(you)(you)相關這方面的(de)操作，在新形(xing)勢下(xia)應(ying)是(shi)要(yao)重要(yao)研(yan)究的(de)課(ke)題。